根据现行税法规定，商品流通企业(批发、零售)购进货物(包括外购货物所支付的运输费用)，必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额。尚未付款或尚未开出承兑商业汇票的，其进项税额不得作为当期进项税额予以抵扣。为了正确确认每期可抵扣的进项税额，商品流通企业同样可在待摊费用账户下增设待抵扣进项税额明细账户(也可在应交增值税二级账户中增设待扣税金明细账户，或增设待扣税金总账账户，待付款后再转至进项税额二级账户)。

(1)商品批发企业进项税额的核算。

商品批发企业增值税进项税额的会计核算，主要涉及物资采购、库存商品、应交税金应交增值税(进项税额)等账户。购入商品在货款结算时，按购买价格借记物资采购账户;按专用发票上注明的增值税额，借记应交税金应交增值税(进项税额)账户;按购买价格与应纳增值税额之和，贷记应付账款、应付票据、银行存款等账户;商品验收入库时，借记库存商品账户，贷记物资采购或在途商品账户。商品流通企业发生的进货运费，记入营业费用账户。

例1：红星商业批发公司1月份购入甲商品一批，取得的专用发票上注明的价款200000元，增值税款34000元。另支付运杂费1200元(其中运费1000元，装卸费200元)，已取得合法的运费结算单据。商品已验收入库，款项均以银行转账支票付讫。则其会计处理如下：

支付货款时：

借：物资采购200000

应交税金应交增值税(进项税额)34000

贷：银行存款234000

支付运杂费时：

借：营业费用1130

应交税金应交增值税(进项税额)70

贷：银行存款、1200

商品验收入库时：

借：库存商品甲商品200000

贷：物资采购200000

例2：红星商业批发公司1月份购入乙商品一批，取得的专用发票上注明的价款100000元，增值税款17000元。商品已验收入库，款项按协议于2月份支付。则其会计处理如下：

商品购入时：

借：物资采购100000

待摊费用待抵扣进项税额17000

贷：应付账款117000

购入商品验收入库时：

借：库存商品100000

贷：物资采购100000

支付货款时：

借：应付账款117000

贷：银行存款117000

同时确认可抵扣的进项税额：

借：应交税金应交增值税(进项税额)17000

贷：待摊费用待抵扣进项税额17000

(2)商品零售企业进项税额的核算。

商品零售企业与商品批发企业一样，也需要设置物资采购和库存商品账户，但在商品验收入库时账务处理不完全相同。商品零售企业根据售价金额核算、实物负责制的传统做法，在商品验收入库时，按商品的含增值税的售价金额，借记库存商品账户;按商品的不含增值税的进价金额，贷记物资采购账户;按商品的含税零售价大于不含税进价的差额，贷记商品进销差价账户。

商品零售企业也需设置应交税金应交增值税(进项税额)和应交税金应交增值税(进项税额转出)账户，其核算内容和方法与商品批发企业相同。

例：天益百货公司1月份购入丙商品一批，取得的专用发票上注明的价款80000元，增值税款13600元。商品已验收入库，款项以银行转账支票付讫。该批商品含税零售价为110000元。则其会计处理如下：

支付货款时：

借：物资采购80000

应交税金应交增值税(进项税额)13600

贷：银行存款93600

商品验收入库时：

借：库存商品丙商品110000

贷：物资采购80000

商品进销差价30000