关于会计职业道德的探讨

　摘要：诚信是中华民族传承百年的优秀品质，亦是会计职业道德的主要内涵。在会计工作中需要服从的，能再现会计工作特质并且能够调节会计职业行为活动的便是会计职业道德。现今，随着经济急剧发展，社会氛围严重影响会计人员的职业道德，会计行业出现诚信危机，在这当中既有会计人员本身缘由，也有企业、社会风气等外部成分影响。近代社会的快速成长所带来的缺陷之一就是会计市场的诚信问题，会计人员的职业道德建设问题愈来愈受到正视。这篇论文以建设会计职业道德的意义为中心，剖释职业道德的近况，以加强会计从业人员的职业道德为焦点，对会计人员职业道德建设的内容进行阐述，从而进行深入探究会计职业道德建设的方法和路径。

　ABSTRACT: Honesty and credit are the excellent qualities that Chinese people have inherited for one hundred years, and also the main connotation of accounting professional ethics. Accounting ethics is the one that needs to be obeyed in accounting work, which can reproduce the characteristics of accounting work and regulate the activities of accounting professional behavior. Nowadays, with the rapid development of economy, the social atmosphere has seriously affected the professional ethics of accountants, and there is a credit crisis in the accounting industry. Among them, there are not only reasons for accountants themselves, but also external factors such as enterprises and social atmosphere. One of the shortcomings brought about by the rapid growth of modern society is the integrity of the accounting market. The construction of professional ethics of Accountants has been more and more faced. This paper focuses on the significance of the construction of accounting professional ethics, explains the current situation of professional ethics, focuses on strengthening the professional ethics of accounting practitioners, elaborates the contents of the construction of accounting professional ethics, and explores the methods and paths of the construction of accounting professional ethics.

　关键词：会计职责 职业道德 继续教育 Key words: Accounting responsibilities

　Professional ethics

　Continuing Education

　 目

　录 一、会计职业道德概述 1 （一）职业道德的含义 1 （二）会计职业道德的内容 1 （三）会计职业道德的作用 2 （四）加强会计职业道德的意义 3 二、会计职业道德建设的主要问题 3 （一）追求私利丧失职业道德 4 （二）缺乏敬业精神 4 （三）会计外部环境弱化 5 三、新时期会计道德缺失的原因 5 （一）检查与奖惩机制弱化 5 （二）会计职业道德教育滞后 6 （三）会计人员职业素质整体偏低 6 （四）专业胜任能力差 6 四、加强会计职业道德建设的对策 7 （一）创造良好的道德建设环境 7 （二）健全适应市场经济的会计职业道德建造体制 7 （三）健全政治法律体制 7 （四）严格财经纪律 7 （五）建立轮岗制度 8 结论 9 参考文献 10 致谢 11

　关于会计职业道德的探讨 姓名（小四宋体，居中）

　一、会计职业道德概述 （一）职业道德的含义 职业道德是我们在行业活动当中需要坚守的一个道德标准。会计职业道德是指会计行业为了提高行业工作水平和道德水平而编制的标准，规定了会计工作中的道德基础，要求我们严格服从。

　会计职业道德是一种迥殊的社会意识，体现社会中的某种联系，是一种整体福利，是阶级的产物。会计服务目标是社会各级人群，增强会计职业道德对社会经济的成长和社会经济纪律的巩固至关紧要，社会各级人群公道、正当地获得属于自己的利益是会计职业道德所许可的。会计职业道德主要依赖社会经济，是经济学科在实践中的运用，因而，它能提高社会效益，可以与国家的种种程序相协调，可以调动与会计相关的各方联系，可以维持社会主义市场纪律。

　（二）会计职业道德的内容 新时期会计职业道德规范的具体内容是：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持原则、提高技能、参与管理和强化服务。

　爱岗敬业。爱岗敬业是指会计人员在工作中勤勉忠诚地履行职责，不玩忽职守。爱岗和敬业互为条件，互为支撑，“爱岗”是“敬业”的基础，“敬业”是“爱岗”的补充。

　诚实守信。诚实守信即信守承诺，客观地看待和评价事情、不为主观意志影响客观判断，不欺瞒他人。对于会计人员来说，会计真实就是诚实守信，要客观地提供各种信息，在进行审计业务时积极搜集各种资料，不为主观意志所影响，不为他人摆布，不做假账。

　廉洁自律。自律能确保廉洁，所以要求会计从业者不徇私舞弊、要公事公办，这是对会计工作者的最低要求。会计工作者还要积极运用法律法规，抵制各种不法活动，同时，要积极对其它会计工作者和会计机构进行监督，保持会计行业的廉洁性。

　客观公正。国家制定统一的会计规范为会计工作的客观公正提供条件，会计监管机构实施会计法规体系才能公平客观地进行会计工作和会计监察。同时，注册会计师和注册审计师应根据独立性原则，客观公正地对会计工作进行解释和评价，出具与之相应的审计报告。客观和公正互为依据不可分离，要求会计工作者遵纪守法、公允公正，按法律法规的要求完成工作。

　坚持原则。要求会计工作者不仅要坚持会计准则，还应该遵守与会计工作有关的法律制度。不光要谙熟我国会计的法规准则，还要熟识内控制度。要求会计工作者在进行会计活动时恪守法律法规，按规则做事，保持客观独立的态度，这是对会计工作者在进行会计工作时的基本条件。

　提高技能。在会计专业方面，提升工作能力便是提高会计工作技能和专业水平，这要求会计工作者不断扩充自我的知识水平和提高工作的效率，以确保能够准确快速地提供会计信息，同时要求会计工作者增强与外部沟等方面的工作技能。

　参与管理。会计工作者不参与行政管理的工作，只是履行职责管理，这要求会计师在做好与会计相关工作的同时踊跃参与单位的经管工作，做好带领的作用，佐理其他部门的工作。

　强化服务。新时期要求会计工作者具有责任感，处事方式符合要求，业务和态度得到认可。创建会计人员服务观念、提高会计工作者团结合作和不断创新的意识是强化服务的内容，进一步提高会计行业优异的对外形象以达到强化服务的目标。

　（三）会计职业道德的作用 1、会计职业道德是实现会计宗旨的保障 会计宗旨是指会计工作者为服务对象提供准确的会计信息。如果会计工作者不严格遵守会计职业操守准则，偏离会计政策，就会提供错误或不真实的会计讯息，从而导致会计服务对象犯下错误，不利于社会经济的平稳健康成长。

　2、会计职业道德促进行业规范化 人的主观意识对于客观活动具有一定的支配作用，会计专业人员心中的信念和准则决定了他们的工作行为是否符合要求。在会计范畴内抵制腐败行为、纠正行业中的不良之风、促进会计行业规范化的有效途径就是增强会计工作者的职业道德。

　3、会计职业道德是调剂行业关系的主要途径 会计从业者和会计服务目标之间的联系就是我们所述的会计行业关系，会计职业道德能够调剂会计工作关系，减少会计工作者与会计服务目标之间的矛盾，增强会计服务目标对会计工作的信任，积极配合会计工作者的各项工作，使会计工作能高效地进行。

　4、会计职业道德能够提高会计行业素质 职业道德建设能帮助会计从业人员更好地树立正确的道德见解，使会计工作者提高自觉性，不断地进行反思和自我管束，在行业中形成强烈的反腐败意识，从而提高行业的职业涵养和诚信水平。

　（四）加强会计职业道德的意义 1、会计职业道德对会计法律进行补充 会计职业道德是对会计从业者在品德、精神和行为方面的约束，不触及法律层面，是法律方面的有效增补。增强会计职业道德意识能够提高会计工作者知法用法的积极性，这是法律规范无以代之的。譬如，法律制度可以限制会计从业者的活动，但不能规定会计工作者要加强服务意识和奉献精神，所以这就要求对会计职业道德进行有效调节。

　2、加强会计职业道德能更好提高工作质量 会计从业者唯有在处理业务时自觉地约束自身的行为，不竭地进行反思，涉猎最新的法律规范，及时更新自身的知识，才能增强和巩固会计职业道德品质，同时能学习更多的学问，从而提高会计质量。

　3、加强会计职业道德能为企业赢得更大的经济效益 会计从业者提升自身的职业道德水准能为企业博得更大的经济效益。诚信是一种无形的资产，是最宝贵的财富，会计人员只有对会计诚信的要求有一个很好的把握，加强职业道德建设，才有利于企业在社会经济环境下的茁壮成长。

　二、会计职业道德建设的主要问题 随着我国经济的急剧成长，会计行业市场不断扩大，会计工作者的职业道德也有了极大的提高。会计工作在社会中的地位愈来愈重要，会计信息日趋广泛地成为外界使用者做出判断的首要依据，但因为受到负面成分的影响，会计服务主体呈现单一增长态势，会计信息失真现象日益严重，会计的多维天平严重失衡。

　从内部情况来看，内部问题的解决和岗位的晋升受到上级的制约，有时候某些领导为了私利而指使会计人员造假，使会计人员不得不屈服；又有的会计从业人员素质较低，不但对各种制度和会计职业道德方面的认识不够，而且明知故犯，背离职业操守。我国对于违背会计制度行为的处罚力度不够，惩戒只是表面上的惩罚，以至于某些会计工作者越来越猖獗。从外部环境来看，由于经济的不断发展，人们的思想发生了变化，形成了利益和的伦理冲突，会计从业者的道德观念随着社会的发展出现了变化，不好的行业氛围逐渐形成。随着市场经济的进一步发展、物质财富的丰富、企业间的剧烈竞争等现实情况让单纯的人际关系慢慢地变得复杂。财务会计人员在市场经济中的地位举足轻重，但受到个人价值观和其他负面因素的影响，使会计行业出现越来越多的问题，会计舞弊、会计失真等问题变得越来越严重和广泛。2000年，中国证监会经调查发现活力28在申报上市及上市后3年内，总计虚增利润227,920,000元，捏造虚假银行账单共计23,200,000元，但是立华的注册会计师曾一直对年度报表出具无保留意见；2001年3月5日，名流投资有限公司注资幸福实业，发现幸福实业账目混乱，还发现有2.5亿元的资产已经被抵押、资产大尺度减少等问题，幸福实业犹如被掏空，上海交易所因此严厉责备幸福实业，而那时为幸福实业做出审计报告的也是立华。通过对立华事务所审计案例的分析，我们可以知道会计职业道德缺失的现象在会计工作中确有存在。

　研究机构对1500多名会计从业人员进行了调查，调查显示以下方面的信息，一是会计人员奉公守法的认识日渐薄弱，大约24.78%的人注重谙熟法规，但仅有11.5%的工作人员重视依法办事， 51.74%的人重视爱岗敬业。二是难以符合会计监督，不良会计行为在问卷中以占23.5%的额度占据着最大的比例，伪造或隐瞒收入、推延或提前确认费用、不按照客观事实变更成本和损益等行为共占了57.5%。

　当前，中国会计人员职业道德主要有如下几个方面的问题：

　（一）    追求私利丧失职业道德 在创建市场经体系的过程当中，少许会计人员的遭到不好的行业氛围影响，会计工作者受个人利益驱动，犯下利用职务的便利弄虚作假、贪污受贿的错误，不顾会计职业道德准绳，最终知法犯法。在成本核算中，某些会计工作者对企业的成本增加不能准确反映，从而达到利润少、税收少的目的；在金融机构办理贷款时，某些财务人员为了增加银行贷款而虚报利润；有些会计工作者甚至在领导教唆下，积极地帮助经营者偷逃税收、转移国有资产；有的会计人员还捏造不实的会计资料，乃至为违法乱纪行为出主意。

　（二）    缺乏敬业精神 有些会计人员对工作欠缺热情，缺乏奉献精神；有的会计人员按部就班，不思进取、不务正业、没有目标，步伐停滞不前；部分会计工作者知识更新不够频繁，业务知识跟不上经济需求。

　2013年，中国石油天然气集团公司（下称中石油）首席会计师、党组成员温青山被传唤，中石油高管被传唤的事件被陆续爆出，其中涉案人员包括多名中石油管理层。据报道，温青山重点担任中石油的资本运作，以每年3000亿投资的西气东输的项目致使资本金越来越紧缺，但在温青山的主导下，新的西气东输三线管道募集社会资本约300亿元。而后，中石油将已参加运作的西一线、二线的一些股权套现。此外，据报道，担任中石油的财务负责人，温青山还参加了比如中石油临时资金拆借等事项。12月17日，中石油集团旗下中国石油天然气股份有限公司（601857.SH，00857.HK）与昆仑能源有限公司（00135.HK，昆仑能源）先后公布宣称，温青山已经辞去其在中石油的监事与昆仑能源的董事长及执行董事职位，12月12日，温青山和妻子被相关部门带走。这个案例告诫我们，财会工作者作为市场经济的重要人员，要爱岗敬业，保持高度的工作热情，不能为了一己私欲而违背职业道德和法律制度。

　（三）    会计外部环境弱化 在现实活动中，会计活动没有得到正视，财会工作者在工作当中面临很多现实难题。一些上级领导在任命财会工作者时，主要选择按领导意志办事的、会做假账的会计人员，因此，会计工作仍处于被动的状态，更不能施展辅助和参与决策的作用。另外，会计工作者道德水准降低是不完备的会计制度所导致的，我国在违背会计职业道德行为上的处治不够严厉，财务会计工作者违反会计法例所要付出的代价较小但能获得的不正当收益相对较大，这在一定程度上促进了欺诈的滋长。

　2016年，四川省财政厅进行了会计审查，并照章对2家事务所、15位注册会计师的违法行为给予了处分，主要处罚有下：对四川兴广会计师事务所有限公司进行警告并没收违法所得10000元；对四川黎明联合会计师事务所进行警告并没收违法所得6430元，对注册会计师蒲刚（511302532441）和注册会计师谢素英（511302632441）分别进行警告。由此可见，我国虽然已不断加强会计行业的监管工作，但在某些方面还存在漏洞，社会还没形成良好的监管机制，违反财经法制规则的情况普遍存在，对会计行业的严格监督有利于行业的健康成长。

　三、新时期会计道德缺失的原因 （一）检查与奖惩机制弱化 在目前的管理体制下，由于会计工作者还是受到领导的管束，会计工作者的工作不时遭到行政的滋扰，影响其客观独立地进行工作活动。事实上，大部分单位领导要求会计人员按照自己的意愿办事，不严格遵守法律法规和政策规定，费尽心机钻漏洞。某些单位领导挪用现金后，为了使“账实相符”，指使出纳或会计主管等财务工作者使用白条充当发票或挪用发票，以至于账目混乱；也有的监管没有落到实处，使某些会计工作者存在侥幸心理而不能坚决不移地维护制度准则；有的会计工作者甚至为一些违法者提供犯罪的前提，有的乃至参与他们的非法勾当。

　当前，中国只有一部关于注册会计师的道德法律——《中国注册会计师职业道德基本准则》，关于其它层次会计从业者的具体的道德准则暂时没有颁布。同时，在现实工作中，会计职业道德的有关规定很多时候只能起到指导性作用，在实际中难以操作，这些指导性的见解难以落实，特别是在面临金融危机、通货膨胀等繁杂的经济现象时。

　（二）会计职业道德教育滞后 目前，中国的会计职业道德严重滞后。学生在讲堂上主要学习与经济关联的工作技能和专业知识，但在职业道德层面只是受到粗略的教育，学生在会计职业道德方面并没有进行过系统的研习，更没有针对现实情况，进行分析和钻研。有的学校课本非常落后，不能满足实际需要。会计人员从业后主要忙于工作和业务上的处理，只会对与业务知识相关的内容进行再教育和钻研，而不是对会计职业道德进行学习和研究。

　（三）会计人员职业素质整体偏低 经济的不断繁荣同时也带动了企业的飞速发展，在当前的经济环境下，企业中不能缺少的人才就是财会人员。随着会计从业者数量的不断增长，会计工作者的素质难以得到保障，现阶段，会计行业呈现从业者的职业素质偏低的现状。截至2014年底，总共有5,156,000人获取了资格证书，当中，获得初级职称有3,483,000人，中级职称有1,535,000人，高级职称有138,000人，成为注册会计师有90,000人。会计工作者的不断增长使得行业竞争日趋激烈。

　工作当中，部分会计工作者欠缺基础职业素养，知识覆盖面不够广，没有及时更新知识，一些会计工作者对新发行的法律法规了解不多，会计素质没有随着经济大发展而相应地提高，以上都是会计工作质量不高的表现。2017年3月，广东省财政厅按国务院要求暂停会计从业资格考试，会计从业资格证改为会计员资格证，由财政部统一组织考试，这一规定有利于提高会计从业的门槛，有利于提高行业的整体素质。

　（四）专业胜任能力差 会计是一门高度专业化学科。近年来，伴随社会经济体系和法律制度的不断改进，社会对会计人员职业技能的要求也在不断提升。但在现实活动中，部分会计工作者欠缺提升专业能力的意识，缺乏学习动力；部分会计工作者在进行会计核算时没有根据配比原则合理地对收入和费用进行配比，为了少缴纳企业所得税而降低利润，没有以权责发生制为基础进行会计核算；不了解会计行业最新公布的消息，缺乏精准正确地领会新颁布的会计法例的能力。以上问题是企业存在的普遍问题，注册会计师在审计时要时刻保持怀疑态度，要获取充分资料以保证提出的审计意见能为会计报表预期使用者的判断决策提供合理有效的依据。

　四、加强会计职业道德建设的对策 （一）    创造良好的道德建设环境 现阶段的市场运作越来越显示出会计职业的重要性，因此，会计工作者应该结合工作水平，运用会计信息，强化会计职能，做好管理决策，同时，环境是影响行为的关键，积极开展全社会舆论监督，开展会计职业道德教育，使人们的思想逐渐被正确的职业观念浸透，从而让会计工作者的观念得到正确的指引，使会计工作者逐渐形成符合规章的道德意识。

　（二）    健全适应市场经济的会计职业道德建造体制 新阶段下，我国经济的发展要求是会计职业道德建设的基础。新时期的经济发展要求会计工作者注重发展、提高归属感、增强积极的工作态度和热情进取的精神；要求上级领导突破会计行业的用人旧观念，形成人才选拔的新趋势；建立新时代会计行业的效率、创造和内控的评判准则。

　（三）    健全政治法律体制 会计人员必须敢于用法善于用法，无畏强权，敢于与恶势力作斗争，捍卫会计行业的纯洁性；积极行使自己的权力，按规定履行自己的义务，同时要对其他会计活动进行监督。会计工作者应学国外有益的经验，善于进行反思，努力形成符合新时期中国经济发展的工作体系。

　（四）    严格财经纪律 会计工作者凡是出现违法乱纪的行为，相关监管机构必须严格追究其相应的责任，绝不姑息放纵。会计工作者知法犯法、出现重大失误的时候，会计监管机构要按规定对其进行处罚，以确保会计队伍的纯洁和廉洁。如果是因为会计工作者的弄虚作假而造成的损失，相关部门和个人可以按照有关规定提出诉讼，从而维护相关部门和个人的切身利益。

　2017年3月，证监会对5宗违法违规案件进行处罚，其中包括违规减持、披露违法、操纵市场和内幕往来行为，还有新的监管案件——短线交易案件，其中参与者曹志新在就职于恒宝股份有限公司期间，增持后不足六个月又减持，证监会对其处以50000元处罚。此次处罚的5宗案件中，中介机构违法违规行为也被列在其中，瑞华会计师事务所因在审计过程中没有尽忠职守，被罚没营业收入950000元，并处以950000元的罚款。3月25号，监管会发表会中，监管层实质上也表示了下一时段严格监管的一些新方向，首先是对违规重组新手法的极度重视，其表现重点有：突击打散标的资产股权、故意把大部分表决权托付给他人；通过定向锁价配套融资，来回避实际控制人更改的认定，从而回避重组上市监管。再次就是点赞中国神华591亿元的现金分红的同时，透露将对A股实行严格监督。未来将对于有能力但长期不分红的公司，将进一步加强监督管理；对于不分红、分红少，但是通过“高送转”等方法进行违规减持、内幕交易的活动，将照章严厉查办。第三是中介机构没有尽职就将被严查，这次被罚百万的瑞华成为了反面教材。事实上，本次严格监管目的是为了净化市场和行业，无论是对虚假行为进行处罚还是要求上市公司合理分红都是为了让市场再次回到一个正常的轨道上，所以严格监管对于市场稳定运行有至关重要的作用。上市公司大股东违规减持的行为遭证监会处罚的事件，陆家嘴见闻也因此随机地对一些上海投资者进行了采访，他们都对证监会大力度处罚违规减持的行为表示支持。上海投资者认为，证监会强化对大股东减持的监管无论从保护中小投资者的方面考虑还是从市场持续发展来看都是有利的，理应持续强化。虽然此次证监会严厉处罚违法违规行为，但是我国财经纪律方面的法律法规还不够成熟，监督和实施还没有落实到实处，尤其是当前减持信息披露等方面，还有一些改善和进步的空间 （五）    建立轮岗制度 单位内部实行轮岗不但能抵制挪用公款和收受贿赂的行为，减少单位内部发票挪用和使用白条的现象，而且能够提高会计从业者的工作能力，让会计工作者尝试多种职位，提高会计工作者的会计技能和专业水平，从而促进单位业绩的提高。

　结论 综上所述，会计工作者要有充足的责任感，研究和把握新时期市场经济职业道德原理，并把会计职业道德伦理运用在工作当中。会计从业者应该信守职业道德，遵纪守法，遵守行业准则，使会计职业道德运用到实践当中。会计工作与经济规律相关联，对社会经济起着关键作用，会计从业者需要做好的工作就是强化会计职业道德建设，提高会计行业的道德水平。会计人员要形成正确的道德意识，另外，国家还要加强对会计行业的监管，严惩不法行为。总之，职业道德建设是一项艰难而持久期的工程，现阶段会计工作者要不断增强作为会计人才的专业素质，提高会计工作效率，规范自己的行为，促进我国经济的健全平稳成长。

　参考文献

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　谢

　本文在写作过程中首先感谢我的论文指导老师

　 对我的论文从课题的选择到论文的最终完成给予的细心指导。其次.........。