一、工会收入的核算 　　工会收入是各级工会根据《工会法》以及有关政策规定开展业务活动所取得的非偿还性资金。收入按照来源分为会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、事业收入、投资收益、其他收入。制度规定，各项收入应当按照实际发生额入账。

　　（一）工会收入核算的基本要求 　　收入是各级工会开业务活动的起点，也是各级工会履行职能的财力保障。在制度允许的范围内，最大限度的增加收入是各级工会的重要工作内容。为确保工会收入核算的正确性和完整性，收入的会计核算应注意以下几个问题：
　　1.建立和完善与收入核算相关的内部控制体系 　　制度规定，各级工会应当建立健全内部控制体系，完善岗位责任制度和内部稽核制度。收入核算时，建立和完善内部控制制度十分必要，可以确保收入核算的真实、完整和准确。

　　2.明确收入的确认标准，确保收入核算的合法性、准确性和完整性 　　制度规定，工会会计以收付实现制为基础，以权责发生制为补充。因此，各级工会在进行收入核算时的确认标准有三条：
　　一是是否收到现金；

　　二是所收到的现金是否需要偿还；

　　三是收入的金额能否可靠计量。

　　3.区分收入来源，明确收入性质，严格专款专用 　　按照规定，工会收入有会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、事业收入、投资收益、其他收入。各级工会在进行收入核算时，应严格区分收入的来源，按照收入的性质分类核算。有些收入，如政府补助收入、上级补助收入（主要指上级工会的补助收入）、行政补助收入等，一般都具有专用资金的性质，各级工会应进行详细的核算，为经费的使用提供依据。

　　4.规范科目设置，确保收入核算做到方法一致、口径相同、信息可比 　　制度规定，各级工会的会计核算应统一规定工会会计科目的名称和编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。凡是制度已规定的一级科目和明细科目，不得减并、自行增设，不得擅自更改科目名称，不需要的科目可以不用；
各省级工会可以根据需要自行增设未规定的明细科目，或将相应权限授权给所属下级工会。这些规定表明，各级工会在进行收入核算时，必须做到科目统一、核算规范、内容明确、要素完整。凡是制度规定的统一科目（含明细科目，下同），可以不用，但不能更改；
凡是制度没有规定的科目，可以自行增设，但在相关数据汇总时，应予以调整，确保收入核算做到方法一致、口径相同、信息可比。

　　（二）会费收入核算 　　会费收入指工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费。依《工会章程》规定，工会会员每月向工会组织交纳本人工资收入的0.5%，工资尾数不足10元的不计会费。缴纳会费既是会员的义务，也是会员自觉培养工会意识的重要手段。需要注意的是，缴纳会费的工资收入不包括奖金、津贴等工资性收入。

　　（一）科目设置 　　为全面记录和反应会员缴费和会费的使用情况，各级工会应设置“会费收入”科目，核算核算工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费。该科目贷方表示收到会费，借方表示期末结转。结转后，本科目期末无余额。

　　（二）账务处理 　　按照制度规定，会费收入的账务处理涉及两个基本业务环节：
　　1.收到会员缴纳的会费时，制度规定，各级工会取得会费时，借记“库存现金”、“银 行存款”等科目，贷记“会费收入”科目。

　　2.会计期末，按照规定，应将“会费收入”结转，借记“会费收入”科目，贷记“结余”科目。

　　例1：某工会收到行政转交本月代扣会员会费10 000元，款项已存入工会账户，根据银行进账单等相关单据，编制分录：
　　借：银行存款 　　10 000 　　　　贷：会费收入 　　10 000 　　会计期末，按照制度的规定，应将当期的“会费收入”结转到“结余”科目，结转后，“会费收入”科目无余额。

　　例2，期末“会费收入”的结转分录：
　　借：会费收入 　　10 000 　　　　贷：结余 　　　　10 000 　　（三）拨缴经费收入核算 　　拨缴经费收入指基层单位行政拨缴、下级工会按规定上缴及上级工会按规定转拨的工会经费中归属于本级工会的经费及建会筹备金。

　　1.工会拨缴经费的有关规定 　　《工会法》第四十二条规定：建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交经费。第四十三条规定：企事业单位无正当理由拖延或拒不拨交工会经费，基层工会或上级工会可以向当地人民法院申请支付令，拒不执行支付令的，工会可以依法申请人民法院强制执行。拨交经费收入是工会经费的主要来源，因此应依法收好工会经费。

　　2.关于经费分成的比例 　　一直以来，工会经费在工会组织系统内实行层层上解的办法进行分解来确定本级工会经费。2004年以前，全总与省级工会的经费分成比例为5%：95%。为进一步增强全国总工会的经济调控能力，促进老少边穷地区和老工业基地工会建设，推动工会全面、协调、均衡发展，全总决定从2004年起调整工会经费上缴体制，制定了《关于调整工会经费上缴办法》的通知（总工发【2004】9号），基本的原则是：基数不变，超收增缴，统一使用，服务基层，多缴奖励，少缴抵拨。

　　3.科目设置 　　为全面记录工会组织拨缴经费的来源及其与之相关的业务，会计制度规定，与拨缴经费收入业务相关的会计科目包括：
　　（1）拨缴经费收入 　　制度规定，各级工会应设置“拨缴经费收入”科目，核算基层单位行政拨缴、下级工会按规定上缴及上级工会按规定转拨的工会经费中归属于本级工会的经费及建会筹备金。本科目贷方记录拨缴经费的增加，借方是在月末时的结转数，本科目期末无余额。

　　（2）与“拨缴经费收入”相关的科目 　　实际工作中，工会经费可能会在不同级次的工会之间进行分解。因此，为记录拨缴经费在不同工会级次之间的分解情况，与“拨缴经费收入”核算相关的会计科目还包括：银行存款、应付上级工会和应付下级工会等。

　　4.账务处理 　　总的原则是：属于本级的经费收入，计入“拨缴经费收入”；
实际收到的资金大于“拨缴经费收入”的部分，按照经费内部分解关系，计入往来款债权或者债务。

　　具体核算时，需要注意两个问题：一是经费的类型，即拨缴经费还是建会筹备金；
二是经费获取的方式，即自行收取、财政拨款和税务代收。

　　（1）自主收缴工会经费 　　收到工会经费，按下级工会经费收缴报告表中的相关金额或实际收到的总金额，借记“应收下级经费”、“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。

　　例2：某工会月末收到下级工会的经费收缴报告显示，当月该工会实际收到经费100万元，按照40：30：30的比例在下级工会、本级工会和上级工会进行分解。根据有关单据，编制分录：
　　借：应收下级经费——×××工会 　　　600 000【100万元×（1－40%）】 　　　　贷：拨缴经费收入 　　　　　　　　　　　　300 000（100万元×30%） 　　　　　　应付上级经费——×××工会 　　　　　300 000 　　实际收到下级工会上缴的经费时，根据银行进账单等单据编制分录：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　600 000 　　　　贷：应收下级经费——×××工会　　　　600 000 　　实际上解上级工会经费时，根据相关单据，编制分录：
　　借：应付上级经费——×××工会　　　 300 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　300 000 　　（2）采用税务代收、财政划拨方式收取工会经费 　　本级工会通过税务部门代收、财政部门划拨的工会经费，按实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。

　　例3：某工会当月收到税务代收的工会经费70万元，其中20万元属于本级经费，30万元应转拨下级工会，20万元应上解上级工会，根据银行进账单和相关单据，编制分录：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　700 000 　　　　贷：拨缴经费收入　　　　　　　　 200 000 　　　　　　应付上级经费——应缴经费 　　200 000 　　　　　　应付下级经费——转拨经费 　　300 000 　　实际上解和转拨经费时，根据相关单据，编制分录：
　　借：应付上级经费——应缴经费　200 000 　　　　应付下级经费——转拨经费　300 000 　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　500 000 　　（3）建会筹备金的处理 　　总的处理原则和拨缴经费类似。

　　（三）上级补助收入核算 　　上级补助收入指本级工会收到的上级工会补助的款项。包括回拨补助、专项补助、超收补助、帮扶补助、送温暖补助、救灾补助、其他补助。

　　1.科目设置 　　制度规定，各级工会应设置“上级补助收入”科目，核算本级工会收到的上级工会补助的款项。收到上级补助经费时，记贷方，期末，应将该科目余额结转到“结余”，结转后，该科目无余额。

　　为详细记录上级工会补助经费的类别，为经费的管理和使用提供依据，制度规定，工会应在本科目下分别设置以下明细科目分别核算相应的补助资金性质。

　　（1）回拨补助，核算上级工会按有关规定拨付的回拨补助。

　　（2）专项补助，核算上级工会拨付的指定专门用途的项目补助。

　　（3）超收补助，核算上级工会按有关超收增缴经费管理规定，拨付的超收补助。

　　（4）帮扶补助，核算上级工会拨付的帮扶困难职工的补助。

　　（5）送温暖补助，核算上级工会拨付的用于开展向困难职工和家庭送温暖活动的补助。

　　（6）救灾补助，核算上级工会拨付的用于慰问在自然灾害中经济财产遭受损失、生活遇到困难的职工和家庭的补助。

　　（7）其他补助，核算上级工会拨付的除上述明细科目所述内容以外的其他补助。

　　2.账务处理 　　本级工会收到上级工会补助款时，按银行收款单或上级工会的补助通知书，借记“银行存款”、“应收上级经费——应收上级补助”科目，贷记“上级补助收入”科目及相关明细科目。

　　例4：某工会收到上级工会送温暖补助资金50万元，根据银行进账单等相关单据，编制分录：
　　借：银行存款 　　　　　　　500 000 　　　　贷：上级补助收入——送温暖补助　 500 000 　　需要说明的是，本科目的期末余额应与上级工会的补助下级支出对应的科目余额一致。

　　（四）政府补助收入核算 　　政府补助收入指各级人民政府按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项，包括工会收到财政拨付的离退休人员离退休费和生活补贴、帮扶资金、送温暖经费、疗养事业补助、劳模补助、基建、维修及大型活动补助等。

　　1.科目设置 　　制度规定，工会应设置“政府补助收入”科目，核算各级人民政府给予工会的经费补助。收到政府补助时，记录在贷方，会计期末，应将该科目余额结转到“结余”科目，结转后该科目无期末余额。实际工作中，工会可以根据需要在本科目下设置明细科目，进行明细核算。

　　2.账务处理 　　在收到政府补助款时，应借记“银行存款”等科目，贷记“政府补助收入”科目。

　　在实行国库集中支付的地区，收到财政直接支付的政府补助，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证入账，借记“资本性支出”等支出科目，贷记“政府补助收入”科目。

　　收到财政授权支付的政府补助，根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“政府补助收入”科目。

　　例5：某工会收到政府补助大型活动资金100万元，根据银行进账单等相关单据，编制分录：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　1 000 000 　　　　贷：政府补助收入——大型活动补助 　　1 000 000 　　（五）行政补助收入核算 　　行政补助收入指工会取得的所在单位行政方面按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项。包括工会收到行政拨付的劳动竞赛经费、工会开展活动的费用补助等。不包括行政方面按规定向工会拨缴的工会经费。

　　1.科目设置 　　制度规定，工会应设置“行政补助收入”科目，记录和反应工会所获得的所在单位行政的补助。工会收到补助时，记录在本科目的贷方；
期末，将本科目的贷方合计数结转到“结余”科目，结转后本科目无期末余额。

　　2.账务处理 　　工会收到行政补助时，借记“银行存款”等科目，贷记“行政补助收入”科目；
期末结 转时，借记“行政补助收入”科目，贷记“结余”科目。

　　例6：某工会当月收到行政拨付的职工劳动竞赛费3万元，根据相关单据编制分录：
　　借：银行存款 　　　　30 000 　　　　贷：行政补助收入 　　　30 000 　　（六）事业收入核算 　　事业收入指独立核算的工会附属事业单位上缴的收入和非独立核算的附属事业单位的各项事业收入。

　　1.科目设置 　　工会应设置“事业收入”科目，核算事业单位上缴的各项收入。收到事业单位上缴收入时，记录在贷方，期末，将本科目余额结转到“结余”科目，结转后本科目无余额。

　　2.账务处理 　　收到相关收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“事业收入”科目；
期末结转时，借记“事业收入”科目，贷记“结余”科目。

　　例7：某工会收到所属非独立核算文化宫上缴承包费10万元，根据银行进账单等相关单据，编制分录：
　　借：银行存款 　　　　100 000 　　　　贷：事业收入　　　　　 100 000 　　（七）投资收益核算 　　投资收益指工会对外投资发生的损益。工会应设置“投资收益”科目，核算投资活动所取得的股利、利息等收入。

　　收到投资收益时，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目；
如果是连投资一块收回，还应同时贷记“投资”科目，将实际收回金额与“投资”账面价值的差额计入到“投资收益”科目；
期末，应将“投资收益”科目余额结转到“结余”科目，结转后该科目无余额。

　　例8：某工会收回1年前投资，该投资的原始价值为100万元，实际收回108万元，根据相关单据，编制分录：
　　借：银行存款　　　 1 080 000 　　　　贷：投资 　　　　　　1 000 000 　　　　　　投资收益　　　　 80 000 　　同时：
　　借：投资基金 　　　1 000 000 　　　　贷：结余 　　　　　　1 000 000 　　（八）其他收入核算 　　其他收入指工会除会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、事业收入、投资收益之外的各项收入。如资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入等。

　　1.科目设置 　　工会应设置“其他收入”科目，核算诸如资产盘盈、利息收入等，收到收入，记贷方，月末应将该科目余额结转到“结余”科目，结转后该科目无余额。

　　2.账务处理 　　工会取得银行存款利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目；
接受捐赠，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目；
盘盈的库存物品，借记“库存物品”科目，贷记“其他收入”科目；
有偿调出、出售的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目，取得的收入扣减相关支出后的净额，借记“银行存款” 等科目，贷记“其他收入”科目。毁损、报废的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目；
清理过程中发生的净收入，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目；
清理过程中发生的净支出，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

　　例9：某工会收到银行存款利息2万元。根据相关单据，编制分录：
　　借：银行存款 　　　20 000 　　　　贷：其他收入 　　　　20 000 　　二、工会支出的核算 　　支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失。支出按照功能分为职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事业支出、其他支出。制度规定，工会发生各项支出时，应当按照实际发生额入账。

　　（一）工会支出核算的基本要求 　　支出是各级工会开业务活动的主要内容，也是评价和考核各级工会职能履行具体情况的重要依据。和收入不同的是，工会支出必须严格按照“服务职工、面向工会”的原则，安排与支出相关的各项业务活动。为确保各级工会支出业务的合法、真实和完整，工会支出核算的基本要求有：
　　1.建立和完善与支出核算相关的内部控制体系 　　制度规定，各级工会应当建立健全内部控制体系，完善岗位责任制度和内部稽核制度。支出核算时，建立和完善内部控制制度十分必要，可以确保支出核算的真实、完整和准确。

　　2.明确支出的确认标准，确保支出核算的合法性、准确性和完整性 　　制度规定，工会会计以收付实现制为基础，以权责发生制为补充。因此，各级工会在进行支出核算时的确认标准有三条：一是是否支出现金；
二是所支出的现金是否有求偿权；
三是支出的金额能否可靠计量。

　　3.区分支出的资金来源，做到预算控制、专款专用 　　为应对劳动关系领域的新变化和新问题，在党政的支持下，工会加大了职工权益的维护和帮扶力度，党政所需、职工所急、工会所能的事情也更多的交给工会或者工会牵头去办。为使工会做好这些工作，党政和社会都给予工会大力的资金支持。但是，这些资金支持并非无条件，而是要求工会完成相应的受托责任，如困难职工的帮扶、再就业培训、困难职工子女求学和困难职工慰问等。因此，各级工会应合理统筹各项资源，并按照资源的规定用途，严格资金使用内容，确保专款专用，最大限度提高资金的使用的经济效率和社会效果。

　　4.规范科目设置，确保收入核算做到方法一致、口径相同、信息可比 　　制度规定，各级工会的会计核算应统一规定工会会计科目的名称和编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。凡是制度已规定的一级科目和明细科目，不得减并、自行增设，不得擅自更改科目名称，不需要的科目可以不用；
各省级工会可以根据需要自行增设未规定的明细科目，或将相应权限授权给所属下级工会。这些规定表明，各级工会在进行收入核算时，必须做到科目统一、核算规范、内容明确、要素完整。凡是制度规定的统一科目（含明细科目，下同），可以不用，但不能更改；
凡是制度没有规定的科目，可以自行增设，但在相关数据汇总时，应予以调整，确保收入核算做到方法一致、口径相同、信息可比。

　　（二）职工活动支出核算 　　职工活动支出指工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出。从支出的功能看，职工活动支出的受益对象是职工，包括为会员和其他职工开展文体活动、宣传教育、技能培训等方面的支出。职工活动支出是工会参与、教育职能的重要体现，也是工会 实现组织职能和履行维护职能的重要基础。实际工作中，职工活动支出具有三方面的功能：一是有利于工会紧紧围绕大局，组织职工参与各项生产经营活动；
二是有利于提高工会的影响力和凝聚力，巩固执政党的阶级基础；
三是有利于充分调动职工参与生产的积极性，有利于职工技能的提高，以促进组织的文化建设。

　　1.科目设置 　　制度规定，工会应设置“职工活动支出”科目，核算职工活动方面的经费开支。支付职工活动资金时记录在借方，期末，应将本科目余额结转到“结余”科目，结转后本科目无期末余额。

　　另外，基层工会组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助的费用，列入“职工活动支出”科目核算。为详细反映职工活动支出的经费内容，制度规定应在该科目下设置以下明细科目：
　　（1）职工教育费，专门核算工会开展职工教育活动的各项支出。

　　（2）文体活动费，专门核算工会开展职工业余文体活动的各项支出。

　　（3）宣传活动费，专门核算工会开展职工宣传活动方面的各项支出。

　　（4）其他活动支出，专门核算基层工会支付的会员特殊困难补助的费用以及工会开展其他活动的各项支出。

　　2.账务处理 　　发生职工活动支出时，按活动内容，借记“职工活动支出”及相应的明细科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；
期末结转时，借记“结余”科目，贷记“职工活动支出”科目。

　　例10：某企业工会组织职工参加所在社区的群众性体育活动，用转账支票支付相关体育用品款5 000元，根据发票等相关单据，编制分录：
　　借：职工活动支出—文体活动费　 　5 000 　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　5 000 　　例11：某企业工会组织职工参加安全教育培训，以现金支付授课教师课酬3 000元，根据相关单据，编制分录：
　　借：职工活动支出—职工教育费　　 3 000 　　　　贷：库存现金 　　　　　　　　　　　3 000 　　例12：某工会为职工购买劳动合同法教材1 000本共20 000元，款项以转账支票支付，根据购书发票和相关单据，编制分录：
　　借：职工活动支出—宣传活动费　　20 000 　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　20 000 　　例13：某工会以现金向会员张某发放困难补助金1 000元，根据相关单据，编制分录：
　　借：职工活动支出—其他活动支出　 1 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　 1 000 　　期末，将上述职工活动支出结转到“结余”科目，会计分录为：
　　借：结余 　　　　　　　　　　　29 000 　　　　贷：职工活动支出—文体活动费 　　　5 000 　　　　　　职工活动支出—职工教育费　　　 3 000 　　　　　　职工活动支出—宣传活动费　　　 20 000 　　　　　　职工活动支出—其他活动支出　　 1 000 　　（三）维权支出核算 　　维权支出是指各级工会直接用于维护职工权益的支出，包括劳动关系协调费、劳动保护、法律援助等相关支出。

　　表达和维护职工基本权益是工会的基本职责，也是工会一切工作的出发点和落脚点。加强劳动关系协调、开展劳动关系保护、积极主动为职工提供法律援助和对困难职工群体进行帮扶是工会的基本职责，也是工会社会责任所在。因此，新会计制度将用于职工权益维护方面的资金使用单独反映，其目的有二：一是检验和考核工会基本职能履行情况；
二是向社会彰显工会能够代表、维护职工权益，并且经费的相当部分也是用于这方面的支出，体现工会经费服务职工的基本原则。

　　1.科目设置 　　为记录和反应工会维权方面的经济活动，制度规定，各级工会应设置“维权支出”科目，核算工会直接用于维护职工权益的支出。并根据维权活动的具体内容，相应设置以下明细科目：
　　（1）劳动关系协调费，专门核算工会在协调劳动关系争议中发生的支出；

　　（2）劳动保护费，专门核算工会开展职工劳动保护发生的支出；

　　（3）法律援助费，专门核算工会向职工群众提供法律咨询、法律服务等发生的支出；

　　（4）困难职工帮扶费，专门核算工会对困难职工帮扶发生的支出；

　　（5）送温暖费，专门核算工会向职工送温暖发生的支出；

　　（6）其他维权支出：专门核算以上各项维权活动之外的维权支出，如参与立法费等。

　　2.账务处理 　　制度规定，各级工会发生维权、帮扶支出时，借记“维权支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；
另外，县级以上工会按规定提取工会干部权益保障金时，也应借记“维权支出”科目，贷记“专用基金——权益保障金”科目；
期末结转时，借记“结余”科目，贷记“维权支出”科目；
本科目期末结转后无余额。

　　例14：某基层工会按规定支付职工劳动争议仲裁费1万元，根据相关单据，编制分录：
　　借：维权支出—劳动关系协调费　　10 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　10 0000 　　例15：某市级工会按照合同约定，以转账支票支付律师事务所法律顾问费15万元，根据相关单据，编制分录：
　　借：维权支出—法律援助费　　　　150 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　150 000 　　例16：某工会为职工购买劳动保护用品5万元，款项用银行存款支付，根据相关单据，编制分录：
　　借：维权支出—劳动保护费　　　　50 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　50 000 　　例17：某工会按照规定，用现金支付困难职工子女学费3 000元，根据相关单据，编制分录：
　　借：维权支出—困难职工帮付费　　3 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　3 000 　　例18：工会春节慰问困难职工支付现金5万元，根据相关单据，编制分录：
　　借：维权支出—送温暖费　　　　　50 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　50 000 　　例19：某工会支付工会干部刘某参与三方联席会议度研讨会差旅费等1万元。根据相关单据，编制分录：
　　借：维权支出—其他维权支出　　　10 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　10 000 　　例20：某工会按照规定提取工会干部权益保障金10万元，根据相关单据，编制分录：
　　借：维权支出—其他维权支出　　　100 000 　　　　贷：专用基金—权益保障金　　　　100 000 　　会计期末，应将“维权支出”的金额结转到“结余”科目，会计分录为：
　　借：结余　　　　　　　　　　　　373 000 　　　　贷：维权支出—劳动关系协调费　　10 000 　　　　　　维权支出—法律援助费　　　　150 000 　　　　　　维权支出—劳动保护费　　　　50 000 　　　　　　维权支出—困难职工帮付费　　3 000 　　　　　　维权支出—送温暖费　　　　　50 000 　　　　　　维权支出—其他维权支出　　　110 000 　　（四）业务支出核算 　　业务支出是指工会培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。和职工活动支出、维权支出所不同的是，业务支出的受益对象是各级工会，支出是因工会业务活动而发生，包括工会干部培训、工会组织建设以及各级工会所开展的调研活动等。

　　1.科目设置 　　制度规定，各级工会应设置“业务支出”科目，专门核算工会自身活动中开展的各项业务开支，包括培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。发生与业务活动相关的支出时，在借方核算。贷方是期末对本科目余额的结转，结转后本科目无期末余额。

　　为详细反映工会业务经费的开支情况，加强经费管理，提高经费使用效率，制度规定，本科目在核算时，应根据具体的业务内容，设置以下明细科目：
　　（1）培训费，专门核算工会干部、积极分子培训等支出；

　　（2）会议费，专门核算工会代表大会、委员会、经审会以及工会专业工作会议的各项支出；

　　（3）外事费，专门核算工会开展外事活动方面的费用；

　　（4）专项业务费，专门核算工会开展工会组织建设、考核表彰、建家活动、大型专题调研、经审专用经费等专项业务发生的支出；

　　（5）其他业务支出，专门不属于以上业务开支的其他费用。

　　2.账务处理 　　制度规定，各级工会发生业务支出时，借记“业务支出”及相应的明细科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；
期末结转时，借记“结余”科目，贷记“业务支出”科目。本科目期末结转后无余额。

　　例21：某工会召开基层工会建家活动表彰大会，支付奖金10万元，根据相关单据，编制分录：
　　借：业务支出—专项业务费　100 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　100 000 　　例22：某工会组织本系统干部参加贯彻落实科学发展观讲座，支付培训费及相关酬金2万元，根据相关单据，编制会计分录：
　　借：业务支出—培训费　　　20 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　20 000 　　例23：为全面了解金融危机对本地区职工权益的影响，工会聘请专门机构开展调研并支付调研经费10万元。根据相关单据，编制分录：
　　借：业务支出—专项业务费　100 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　 100 000 　　例24：某工会报销工会干部参加全国工会理论研讨会会议费3 000元，根据相关单据， 编制分录：
　　借：业务支出—会议费　　　3 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　3 000 　　例25：某工会报销工会干部轮训费用6 000元，根据相关单据，编制分录：
　　借：业务支出—培训费　　 6 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　6 000 　　期末，将业务支出的金额结转到“结余”科目，分录为：
　　借：结余　　　　　　　　229 000 　　　　贷：业务支出—专项业务费　200 000 　　　　　　业务支出—培训费　　　20 000 　　　　　　业务支出—会议费　　　3 000 　　　　　　业务支出—培训费　　　6 000 　　（五）行政支出核算 　　行政支出是指工会为行政管理、后勤保障等发生的各项日常支出。和业务支出一样，工会行政支出的主体和受益对象都是工会自身，但所不同的是，业务支出主要针对工会日常的业务活动而发生的开支，而行政支出主要是为保障工会正常业务开展而必须的行政管理、后勤保障等日常支出，如人员工资、办公用品以及交通工具等。

　　1.科目设置 　　制度规定，工会应设置“行政支出”科目，核算工会为行政管理、后勤保障等发生的各项日常支出。发生支出时，记录在借方，期末，将本科目余额结转到“结余”科目，结转后本科目无期末余额。

　　为详细核算行政支出的范围和项目，加强经费管理，制度规定，各级工会在对行政支出进行核算时，应按相应的内容设置以下明细科目进行具体核算：
　　（1）工资福利支出，专门核算工会开支的专职工作人员和聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。包括：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食补助费等；

　　（2）商品和服务支出，专门核算工会购买商品和服务的支出（不包括用于购置固定资产的支出）。包括：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、物业管理费、交通费（燃料费、保险费、修理费、其他交通费）、差旅费（住宿费、旅费、伙食补助费、杂费）、维修（护）费、租赁费、招待费（餐费、其他招待费）、专用材料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费等；

　　（3）对个人和家庭的补助，专门核算工会用于对个人和家庭的补助支出。包括：离休费、退休费、退职费、抚恤金、生活补助、医疗费、住房公积金、提租补贴、购房补贴等；
需要指出的是，此处的个人和家庭仅指工会组织自身的职工或者家庭。

　　（4）其他行政支出，专门核算不能划分到上述经济科目的其他支出。

　　2.账务处理 　　制度规定，各级工会支出人员经费时，借记“行政支出”科目，贷记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目；
同时，借记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目；
支出公用经费时，借记“行政支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；
期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目；
本科目期末结转后无余额。

　　例26：某工会向计算机销售公司上门服务人员支付软件维护费3 000元，根据相关单据，编制分录：
　　借：行政支出—商品和服务支出　　　　3 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　3 000 　　例27：某工会将职工伙食补助金6 000元发放到职工工资卡中，根据补助费发放明细表等相关单据，编制分录：
　　借：行政支出—工资福利支出　　　　　6 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　6 000 　　例28：某工会按规定支付职工购房补贴120万元，按照规定，该补贴由财政预算经费保障，根据相关单据，编制分录：
　　借：行政支出—对个人和家庭的补助　　1 200 000 　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　1 200 000 　　期末，按照规定，将行政支出科目余额结转到“结余”科目，编制分录：
　　借：结余　　　　　　　　　　　　　　1 209 000 　　　　贷：行政支出—商品和服务支出　　　　　3 000 　　　　　　行政支出—工资福利支出　　　　　　6 000 　　　　　　行政支出—对个人和家庭的补助　　　1 200 000 　　（六）资本性支出核算 　　资本性支出是指工会从事建设工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生的实际支出。资本性支出的最大特征是与支出相关的等价物具有使用期限长、使用过程中一般不改变其实物形态等特征，它一般构成工会的长期资产。主要是各级工会进行工程建设、设备购置等资金需求量较大、使用期限较长的固定资产等支出活动。由于工会经费有限，实际工作中，与资本性支出相关的经费保障一般由财政或行政予以保障，尤其是工会从事的建设工程和大型修缮等项目，仅仅依靠工会自身的经费实力一般难以保障。　　 　　1.科目设置 　　制度规定，工会应设置“资本性支出”科目，核算工会从事建设工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生的实际支出。发生支出时记录在贷方，期末，将本科目余额结转到“结余”科目，结转后本科目无期末余额。为反映资本性支出的具体项目，制度规定应设置以下明细科目：
　　（1）房屋建筑物购建，专门核算工会用于购买、自行建造办公用房、仓库、食堂等建筑物（含附属设施，如电梯、通讯线路、电缆、水气管道等）的支出；

　　（2）办公设备购置，专门核算工会购置纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出；

　　（3）专用设备购置，专门核算工会购置具有专门用途、纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出；

　　（4）交通工具购置，专门核算工会用于购置各类交通工具的支出（含车辆购置税）；

　　（5）大型修缮，专门核算工会各类设备、建筑物等的大型修缮支出；

　　（6）信息网络购建，专门核算工会用于信息网络方面的支出。如计算机硬件、软件购置、开发、应用支出等。购建的计算机硬件、软件等不符合固定资产确认标准的，不在此科目核算（实际工作中一般纳入到“库存物品”科目核算）。

　　（7）其他资本性支出，专门核算工会其他上述科目中未包括的资本性支出。

　　2.账务处理 　　制度规定，工会发生的购置房屋建筑物等，借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

　　例29：某工会经批准购置办公用房一套，支付价款30万元，根据相关单据，编制分录：
　　借：资本性支出—房屋建筑物购建　　300 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　300 000 　　同时：
　　借：固定资产—房屋建筑物　　　　　300 000 　　　　贷：固定基金　　　　　　　　　　　300 000 　　如果是工会自行建造房屋建筑物、大型修缮等，发生基建支出时，借记“在建工程”科目，贷记“在建工程占用资金”科目，同时借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目。工程完工时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时借记“在建工程占用资金”科目，贷记“固定基金”科目。

　　例30：某工会经批准对职工食堂进行改扩建。共发生支出50万元。根据相关单据，编制以下分录：
　　改扩建时：
　　借：在建工程—食堂改扩建　　　　 500 000 　　　　贷：在建工程占用资金　　　　　　　500 000 　　同时：
　　借：资本性支出—大型修缮　　　　500 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　500 000 　　改扩建完工：
　　借：固定资产—房屋建筑物　　　　500 000 　　　　贷：在建工程—食堂改扩建　　　　　500 000 　　同时：
　　借：在建工程占用资金　　　　　　500 000 　　　　贷：固定基金　　　　　　　　　　　500 000 　　例31：某工会支付网站建设费6万元，根据相关单据，编制分录：
　　借：资本性支出—信息网络购建　　60 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　60 000 　　同时：
　　借：固定资产—一般设备　　　　　60 000 　　　　贷：固定基金　　　　　　　　　　　60 000 　　期末，按照规定，应将资本性支出的科目余额结转到“结余”科目，编制分录为：
　　借：结余　　　　　　　　　　　　860 000 　　　　贷：资本性支出—房屋建筑物购建　　300 000 　　　　　　资本性支出—大型修缮　　　　　500 000 　　　　　　资本性支出—信息网络购建　　　60 000 　　（七）补助下级支出核算 　　补助下级支出是指上级工会为解决下级工会经费不足或根据有关规定给予下级工会的各类补助款项。按照规定，本级工会经费不足，可以向上级工会申请补助，尤其是工会经费上缴体制改革以来，随着全国总工会经济调控能力的增强，对欠发达地区工会补助支持力度将会加大，以实现中国工会均衡、可持续发展。

　　1.科目设置 　　制度规定，工会应设置“补助下级支出”科目，核算工会为解决下级工会经费不足或根据有关规定给予下级工会的各类补助款项。支付补助时，记录在借方。期末，将本科目借方余额结转到“结余”科目，结转后本科目无期末余额。为便于补助支出的管理，制度规定，应按照补助的具体类别设置以下明细科目进行核算：
　　（1）回拨补助，专门核算工会按有关规定给下级工会的回拨经费补助；

　　（2）专项补助，专门核算工会对下级工会指定项目的补助；

　　（3）超收补助，专门核算工会按有关超收增缴的规定对下级工会的超收补助；

　　（4）帮扶补助，专门核算工会按有关规定对下级工会的困难职工帮扶补助；

　　（5）送温暖补助，专门核算工会拨付下级工会用于开展送温暖活动的补助；

　　（6）救灾补助，专门核算工会拨付下级工会用于慰问在自然灾害中经济财产遭受损失、生活遇到困难的职工和家庭的补助；

　　（7）其他补助，专门核算工会拨付下级工会的除上述明细科目所述内容以外的其他补助。

　　2.账务处理 　　制度规定，本级工会发生补助下级支出时，借记“补助下级支出”科目相关明细科目，贷记“银行存款”等科目；
期末结转时，借记“结余”科目，贷记“补助下级支出”科目。本科目期末结转后无余额。

　　例32：某工会按照规定补助下级工会超收补助款30万元，回拨补助20万元，专项补助8万元，帮扶补助15万元，送温暖补助10万元，款项已支付，根据相关单据，编制分录：
　　借：补助下级支出—超收补助　　300 000 　　　　补助下级支出—回拨补助　　200 000 　　　　补助下级支出—专项补助　　80 000 　　　　补助下级支出—帮扶补助　　150 000 　　　　补助下级支出—送温暖补助　100 000 　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　8300 000 　　期末，应将补助下级支出科目余额结转到“结余”科目，分录为：
　　借：结余　　　　　　　　　　　830 000 　　　　贷：补助下级支出—超收补助　　　300 000 　　　　　　补助下级支出—回拨补助　　　200 000 　　　　　　补助下级支出—专项补助　　　80 000 　　　　　　补助下级支出—帮扶补助　　　150 000 　　　　　　补助下级支出—送温暖补助　　100 000 　　（八）事业支出 　　事业支出是指工会对独立核算的附属事业单位的补助和非独立核算的附属事业单位的各项支出。为促进工运事业的发展，根据相关规定，工会可以开办一些以服务职工、服务工会和服务社会为目的的一些实体或者学校等。

　　制度规定，工会应设置“事业支出”科目，核算工会对独立核算的附属事业单位的补助和非独立核算的附属事业单位的各项支出。具体核算时应按单位或部门设置明细账。

　　发生相关支出时，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”等科目；
期末结转时，借记“结余”科目，贷记“事业支出”科目；
本科目期末结转后无余额。

　　例33：某工会按照规定补助所办独立核算的职工夜校办学经费100万元，根据相关单据，编制分录：
　　借：事业支出—夜大　　　　1 000 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　1 000 000 　　期末，将事业支出科目余额结转到“结余”科目，分录为：
　　借：结余　　　　　　　　　1 000 000 　　　　贷：事业支出—夜大　　　　　　1 000 000 　　（九）其他支出核算 　　其他支出是指各级工会除职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、 补助下级支出、事业支出以外的各项支出。包括对外捐赠、资产盘亏等。

　　1.科目设置 　　制度规定，工会应设置“其他支出”科目，核算各级工会以上支出项目以外的各项支出。如资产盘亏、固定资产处置净损失、捐赠支出以及按规定计提有关专用基金（如财务专用基金、增收留成基金）等；
期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。

　　2.账务处理 　　（1）盘亏的库存物品，按照账面余额，借记“其他支出”科目，贷记“库存物品”科目。

　　报废、毁损的库存物品，按照库存物品账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按库存物品账面余额，贷记“库存物品”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目。

　　（2）毁损、报废的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。同时，按清理过程中取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理过程中发生的支出，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理净收入（或净支出），贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。

　　（3）对外捐赠支出，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

　　（4）提取增收留成基金、财务专用基金时，借记“其他支出”科目，贷记“专用基金——增收留成基金、财务专用基金”科目。

　　例34：某工会将不需用的一批办公设备经批准后予以报废，该批设备账面原值为2万元，用现金支付相关费用1 000元，报废资产变价收入为4 000元。根据相关单据，编制分录：
　　借：固定基金　　　　　　　　　　20 000 　　　　贷：固定资产—一般设备　　　　　　20 000 　　同时：
　　借：其他支出—固定资产清理支出　1 000 　　　　贷：库存现金 　　　　　　　　　　 1 000 　　借：库存现金　　　　　　　　　　4 000 　　　　贷：其他收入　　　　　　　　　　　4 000 　　例35：某工会年末对库存物品进行盘点，盘亏数量为10件，单位成本为8元。根据经审批的盘点表，编制会计分录：
　　借：其他支出—库存物品盘亏　　　80 　　　　贷：库存物品　　　　　　　　　　　80 　　期末，将当期发生的其他支出结转到“结余”科目，分录为：
　　借：结余　　　　　　　　　　　　1 080 　　　　贷：其他支出—固定资产清理支出　　1 000 　　　　　　其他支出—库存物品盘亏　　　　80 　　 　　三、流动资产的核算 　　工会流动资产是指工会拥有或者控制的、能够以货币计量的、预计在一年内（含一年）变现或者耗用的资产。主要包括货币资金、借出款、应收款项、库存物品等。

　　（一）货币资金核算 　　货币资金是各级工会持有的，能够随时用于支付的流动资产，包括库存现金、银行存款 和其他货币资金（如信用卡存款）等。

　　1.科目设置 　　制度规定，工会组织应设置“库存现金”、“银行存款”科目，全面记录和反应工会组织的货币资金收付业务。其中，该科目的借方表示收到货币资金（货币资金增加），贷方表示支付货币资金（货币资金减少），期末余额在借方，反映工会实际持有的货币资金。

　　2.账务处理 　　例36:某工会从开户行提取现金2 000元备用,根据现金支票存根和有关提现的审批文件，编制会计分录：
　　借：库存现金　　　　　　　　2 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　2 000 　　例37：某工会出纳将超过库存现金限额的资金10 000元送存开户银行,根据银行开具的存款单据，编制会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　10 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　10 000 　　例38：某工会干部张力因外出培训需要，经批准借用现金20 000元。

　　根据内部借款审批单据，编制如下会计分录：
　　借：其他应收款—张力　　　　20 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　20 000 　　例39：一个月后，工会干部张力培训结束，实际发生与培训有关的费用17 500元，并将剩余的现金交回。

　　根据经审核同意报销的相关培训发票和内部现金收据，编制会计分录：
　　借：业务支出—培训费　　　　17 500 　　　　库存现金　　　　　　　　2 500 　　　　贷：其他应收款—张力　　　　20 000 　　如果实际发生培训费21 000元，则应根据经批准报销的培训单据实报实销，并补足现金，编制会计分录：
　　借：业务支出—培训费　　　　21 000 　　　　贷：其他应收款—张力　　　　20 000 　　　　　　库存现金　　　　　　　　1 000 　　现金“短缺”或“溢余”的处理 　　①如为现金短缺，属于应由责任人等赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目；
属于无法查明的其他原因的部分，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”科目。

　　②如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记“库存现金”科目，贷记“其他应付款”科目；
属于无法查明的其他原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记“其他收入”科目。

　　例40：某集团公司收到行政按工资总额2%划拨的工会经费20万元，按照工会经费分成比例的规定，该工会经费60%应下拨到集团公司二级单位的工会，10%属于本级工会，其余30%应上缴集团公司所在地的市级工会，该公司工会银行存款科目下设有“基本户”和“经费集中户”两个明细科目。

　　根据银行提供的工会经费结算单据及分成比例，集团公司工会编制会计分录：
　　借：银行存款—基本户　　　　20 000（20万×10%） 　　　　银行存款—经费集中户　　180 000【20万×（1-10%）】 　　　　贷：拨缴经费收入　　　　　　　　　20 000 　　　　　　应付下级经费—二级公司工会　　120 000（20万×60%） 　　　　　　应付上级经费—市总工会　　　　60 000（20万×30%） 　　实际上解上级工会经费和回拨下级工会经费时，按照银行提供的经费划转结算单据，编制分录：
　　借：应付上级经费—市总工会　　　60 000 　　　　应付下级经费—子公司工会　　120 000 　　　　贷：银行存款—经费集中户　　　　　180 000 　　实际工作中，工会也可以不在银行存款中开设“经费集中户”明细科目，上例中的会计核算为：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　200 000 　　　　贷：拨缴经费收入　　　　　　　　　20 000（20万×10%） 　　　　　　应付下级经费—二级公司工会　　120 000（20万×60%） 　　　　　　应付上级经费—市总工会　　　　60 000（20万×30%） 　　实际划拨上下级经费时，按照银行提供的经费划转结算单据，编制分录：
　　借：应付上级经费—市总工会　　　60 000 　　　　应付下级经费—二级工会　　　120 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　180 000 　　通过银行转账方式取得相关收入，借记本科目，贷记“上级补助收入”、“政府补助收入”、“行政补助收入”、“事业收入”、“投资收益”等科目。

　　例41：某工会收到上级工会送温暖补助款15万元。根据按银行收款单，编制会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　150 000 　　　　贷：上级补助收入—送温暖补助　　　150 000 　　如果是上级工会的补助通知书，而相关款项尚未进入开户行时，则应编制分录：
　　借：应收上级经费—应收上级补助 150 000 　　　　贷：上级补助收入—送温暖补助　　　150 000 　　实际收到该笔资金时，则应：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　150 000 　　　　贷：应收上级经费—应收上级补助 　　150 000 　　例42：某工会年末按照合同规定向律师事务所支付法律援助费100万元。根据合同、银行结算单据和律师事务所出具的收款发票，编制分录：
　　借：维权支出—法律援助费 　　　1 000 000 　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　1 000 000 　　例43：月末，某工会收到利息清单显示存款利息为18 000元，根据利息单据，编制分录：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　18 000 　　　　贷：其他收入 　　　　　　　　　　　18 000 　　银行存款期末对账 　　制度规定，各级工会应按开户银行、存款种类分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与银行对账，至少每月核对一次，如有差额，应编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

　　银行存款日记账与银行对账单的数字出现不一致的主要原因是，对同一笔资金，工会和开户银行在入账时间上存在差异所致，即所谓的“未达账项”。具体处理大家可以参照行政会计的处理方法，不过需要特别强调的是：银行余额调节表不能作为原始凭证进行账务处理。

　　（二）财政拨款核算 　　为全面反映各级工会从各级政府所获得的拨款和各项补助，新《工会会计制度》按照财政资金支付办法分设了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个科目进行专门核算。

　　1.零余额账户用款额度 　　“零余额账户用款额度”使用的基本原理是：
　　（1）工会按照法律和相关规定编制经费预算并经相应程序后报财政部门审批。

　　（2）各级工会根据财政部门批复的预算额度，向国库集中支付试点地区国库支付业务的代办行提交用款计划，并在用款计划内办理相关的资金支付或者提取现金。

　　（3）对于未用完的用款额度，各级工会应在年末将剩余额度计入到“财政应返还额度”项目。

　　（4）对超预算的支出，年末应计入到“财政应返还额度”的同时，确认“政府补助收入”。

　　按照规定，“零余额账户用款额度”专门核算在实行财政国库管理制度改革试点的地区，工会根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。基本账务处理为：
　　在财政授权支付方式下，收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“政府补助收入”科目。

　　例44：某市工会年初收到国库代理银行转来的“授权支付到账通知书”表明，该年度政府补助的工会办公楼改建资金500万元。会计分录为：
　　借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　5 000 000 　　　　贷：政府补助收入——固定资产购建补助　　　5 000 000 　　从该账户实际发生支出时，借记“维权支出”、“行政支出”、“资本性支出”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

　　例45：假定在例44中，该工会从该账户中实际支付办公楼改建费用490万元，会计分录为：
　　借：资本性支出——房屋建筑物购建　　　　　4 900 000 　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　4 900 000 　　（3）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

　　例46：假定该工会为办公楼购建支付零星开支需要现金10万元，并从该账户中提取，分录为：
　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　100 000 　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　100 000 　　（4）年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。

　　例47：续44、45、46，年末，根据代理银行提供的对账单，工会编制会计分录：
　　借：财政应返还额度——财政授权支付　　　　5 000 000 　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　5 000 000 　　如果工会本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“政府补助收入”科目。

　　例48，假定该年度财政授权工会支付预算指标为510万元，而财政通过代理行实际下达的“零余额账户用款额度”为500万元，工会应对两者的差额编制会计分录为：
　　借：财政应返还额度——财政授权支付　　　　　100 000 　　　　贷：政府补助收入——固定资产购建补助　　　　100 000 　　下年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

　　例49：假定例48的额度在下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书得到恢复，工会编制会计分录：
　　借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　100 000 　　　　贷：财政应返还额度——财政授权支付　　　　　100 000 　　如果下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

　　2.财政应返还额度 　　制度规定，“财政应返还额度”科目核算实行国库集中支付的工会年终应收财政下年度返还的资金额度。该科目下应设置“财政授权支付”和“财政直接支付”两个明细科目，以反映不同的国库集中支付方式。本科目期末借方余额，反映工会应收财政下年度返还的资金额度。主要的账务处理如下：
　　（1）财政直接支付年终结余资金的账务处理 　　年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记“政府补助收入”科目。

　　下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时，借记“维权支出”、“行政支出”、“资本性支出”等科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付）科目。

　　例50：某工会本年度财政直接支付预算数为300万元，当年度财政实际支付数为280万元，分录为：
　　借：财政应返还额度——财政直接支付　　　　200 000 　　　　贷：政府补助收入　　　　　　　　　　　　　200 000 　　下年度该额度恢复后，工会从该项补助资金中支付办公楼改建费用20万元，分录为：
　　借：资本性支出——房屋建筑物购建　　　　　200 000 　　　　贷：财政应返还额度——财政直接支付　　　　200 000 　　（2）财政授权支付年终结余资金的账务处理 　　年度终了，根据代理银行提供的对账单注销额度，具体账务处理参见“零余额账户用款额度”。下年度年初根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度。

　　（三）借出款核算 　　借出款是工会因开展工作或发展工运事业的需要而出借给其他工会或工会所属单位的款项；
各级工会应对借出款严格控制，健全手续，及时清理，不得长期挂账。

　　1.科目设置 　　制度规定，工会应设置“借出款”科目，专门核算有关借出款项的发生、收回以及结余等信息。该科目的借方记录借出款项的发生（增加），贷方记录借出款项的收回或核销（减少），期末余额在借方，表示工会尚未收回的借出款余额。

　　为便于借出款项的管理，制度要求应按照借款单位（债务人）设置明细科目，以全面记录和反映借出款项的分布及构成，为借出款项的管理提供依据。

　　2.账务处理 　　实际工作中，借出款的主要账务处理有以下几种情况：
　　（1）借出款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　例51：某工会经批准向下级工会借出3个月期、利率为12%的资金10万元，根据借款合同、银行划账单据编制如下分录：
　　借：借出款——×××下级工会　　　　100 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　100 000 　　（2）收回借款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

　　例52，假定例51中的借款到期，该工会收回借款本息，根据银行结算单据编制如下分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　101 000 　　　　贷：借出款——××下级工会　　　　　100 000 　　　　　　其他收入——利息收入　　　　　　　1 000（10万×12%÷3） 　　（3）呆账的处理 　　实际工作中，各级工会应严格按照《工会经费呆账处理办法》（总工发【2002】20号）的规定，明确呆账的范围，规范呆账的处理程序。根据该办法，借出款呆账确认条件是：逾期三年以上、因借款单位原因尚未收回的借出款，报经批准认定确实无法收回。办法同时规定呆账处理原则是：（1）按照“统一领导、分级管理”的财务管理体制，呆账处理应坚持本级工会决定并报上级备案；
（2）“分清责任、账销案留”，保留备查簿，对决策失误者追究责任；
（3）对造成借款损失的单位，一般应停止借款；
（4）对有弄虚作假、伪造呆账等行为，应责令纠正。对负有直接责任的主管人员和直接责任人要追究责任，对触犯法律的要依法追究其法律责任。

　　对呆账进行会计核算时，制度规定，逾期三年以上、因借款单位原因尚未收回的借出款，报经批准认定确实无法收回，应作为“其他支出——借款损失”处理。

　　例53，假定例52中的借款到期未收回已经超过3年，并且已有事实表明，该借出款不再有收回的可能。该工会在经批准后，将该借款予以核销，会计分录为：
　　借：其他支出——借出款损失　　　　100 000 　　　　贷：借出款——××下级工会　　　　100 000 　　经过上述核算后，借出款工会应按照“账销案存”的管理要求，对该笔借出款建立备查簿，详细说明该项借款的形成、催收情况、形成损失的原因等，为后续管理和责任追究提供依据。

　　（4）无需偿还的借出款核算 　　在借款期间或借出款到期，由于种种原因，借出款工会认为债务人无需再对借款进行偿还时，按照规定应转入相关支出科目，借记“补助下级支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目。

　　例54：假定52中的借款尚未到期，借出工会经与债务人协商，双方同意将此借款转为对下级工会的回拨补助款，并签订相应的文件予以明确。会计分录为：
　　借：补助下级支出——回拨补助　　　100 000 　　　　贷：借出款——××下级工会　　　　100 000 　　如果双方同意将借款期间产生的利息一并转入补助款，会计核算时应将相应的利息一并计入“回拨补助”，并同时确认“其他收入——利息收入”。

　　（四）往来款债权核算 　　往来款债权是指工会在日常活动中发生的与系统内外单位或个人发生的资金往来。实务工作中，工会的往来款业务主要有和经费收缴有关的往来款债权和与经费收缴无关的往来款债权。前者包括按照经费分解比例应收取的上下级经费（含拨缴经费、相关补助等），后者是上下级经费以外的其他应收及暂付款项，如差旅费借款以及尚未报销的采购款等。

　　1.与经费有关的往来款债权 　　（1）应收上级经费核算 　　应收上级经费是本级工会按照规定应收取上级工会拨付（或转拨）的工会经费、建会筹备金和补助。

　　科目设置 　　制度规定，工会应设置“应收上级经费”科目，专门核算应收未收的上级工会应予以拨付（或转拨）的款项。该科目的借方表示增加，贷方表示减少，期末余额一般在借方，反映工会应收未收的上级经费、建会筹备金和补助。

　　为反映工会经费的具体构成，制度要求，在“应收上级经费”科目下，应设置“应收上级补助”、“应收上级转拨经费”和“应收建会筹备金”等明细科目。其中：
　　※“应收上级补助”明细科目用于核算上级工会应拨付给本级工会的回拨、专项和超收等补助收入。

　　制度规定，本级工会根据上级工会回拨、专项和超收等补助通知中的相关金额，借记“应收上级经费——应收上级补助”科目，贷记“上级补助收入”科目相关明细科目。

　　收到上级工会拨来的回拨、专项和超收等补助时，借记“银行存款”科目，贷记“应收上级经费——应收上级补助”科目。

　　例55：某县级工会向上级工会申请帮扶补助款30万元，上级工会已同意予以补助。

　　收到上级工会补助通知书时，编制会计分录：
　　借：应收上级经费——应收上级补助（帮扶补助金）　300 000 　　　　贷：上级补助收入——帮扶补助　　　　　　　　　　300 000 　　收到上级工会补助款时，根据银行进账单等相关单据，编制会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　300 000 　　　　贷：应收上级经费——应收上级补助（帮扶补助金）　300 000 　　※“应收上级转拨经费”明细科目用于核算上级工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴工会经费的，收缴的金额中应划转给本级工会的部分。

　　在税务代收、财政划拨经费的情况下，上级工会应将代收本级及以下的经费转拨至本级工会。制度规定，本级工会应根据上级工会经费转拨通知中的相关金额，借记“应收上级经费——应收上级转拨经费”科目，并按规定将属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。

　　收到上级工会转拨的工会经费时，借记“银行存款”科目，贷记“应收上级经费——应收上级转拨经费”科目。

　　支付应转拨下级工会经费时，应借记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目”，贷记“银行存款”科目。

　　例56：按照规定，某工会应收取上级工会转拨经费100万元，其中，60万元应转拨给下一级工会。

　　收到上级工会经费转拨通知时，编制分录：
　　借：应收上级经费--应收上级转拨经费　　　　　1 000 000 　　　　贷：拨缴经费收入　　　　　　　　　　　　　400 000 　　　　　　应付下级经费——应付下级转拨经费　　　　　600 000 　　收到上级工会转拨经费时，根据银行进账单等相关单据，编制分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000 　　　　贷：应收上级经费——应收上级转拨经费　　　　1 000 000 　　实际支付应转拨下级工会经费时，根据银行相关单据，编制分录：
　　借：应付下级经费——应付下级转拨经费　　　　　600 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000 　　※“应收建会筹备金”明细科目用于核算上级工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴建会筹备金的，收缴的金额中应划转给本级工会的部分。

　　为积极推进工会组建工作，确保基层工会筹办建立期间所需经费，贯彻落实中国工会提出的“组织起来、切实维权”的工作方针，全国总工会办公厅于2004年下发了《关于基层 工会组织筹建期间拨缴工会经费（筹备金）事项的通知》（总工办发【2004】29号），通知对筹备金的收取、管理和使用等做了明确规定。通知规定，在上级工会派员帮助和指导尚未组建工会的企业、事业单位、机关和其他组织的职工筹建工会组织，自筹建工作开始的下个月起，相关单位应按每月全部职工工资总额的2%向上级工会全额拨缴工会经费（筹备金），上级工会收到筹备金时，应开具“工会经费拨缴款专用收据”，有关单位凭专用收据在税前列支；
对上级工会收到的建会筹备金，除了按规定的经费分成办法进行分解外，要实行“单独核算、专款专用”，主要用于基层工会组织筹建期内所发生的费用；
筹建工作结束，经上级工会批准正式成立的工会组织后，有关单位自批准之日起，不再直接向上级工会拨缴经费（筹备金），改为每月按全部职工工资总额的2%向本级工会拨缴工会经费，再由本单位工会按照全总和省级工会有关经费分成办法规定的比例留成并向上级工会上缴工会经费。

　　实际工作中，对工会收取的工会筹备金的使用，可以在工会组建后予以冲抵应缴纳的工会经费，如果在规定的时间内未组建，则不用退还或转拨。

　　制度规定，本级工会应根据上级工会有关建会筹备金转拨通知中的金额，借记“应收上级经费——应收建会筹备金”科目，并按规定将属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”，按规定应转拨下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”等科目。

　　收到上级工会转拨的建会筹备金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收上级经费——应收建会筹备金”科目。

　　向下级工会转拨或需要返还给筹建单位工会的部分，在实际支付时，借记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目，贷记“银行存款”科目。

　　例57：按照规定，某工会应收取上级工会转拨建会筹备金经费80万元，其中，50万元应转拨给下一级工会。

　　收到上级工会有关建会筹备金转拨通知时，编制分录：
　　借：应收上级经费——应收建会筹备金　　　800 000 　　　　贷：拨缴经费收入　　　　　　　　　　300 000 　　　　　　应付下级经费——应付建会筹备金　　　500 000 　　收到上级工会转拨经费时，根据银行进账单等相关单据，编制分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　800 000 　　　　贷：应收上级经费--应收建会筹备金　　　　800 000 　　实际支付应转拨下级工会建会筹备金时，根据银行相关单据，编制分录：
　　借：应付下级经费——应付建会筹备金　　　500 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　500 000 　　（2）应收下级经费核算 　　应收下级经费是本级工会按规定应收下级工会的上缴工会经费和建会筹备金。

　　科目设置 　　制度规定，本级工会应设置“应收下级经费”科目，记录和反应本级与下级工会之间的经费收缴情况，本科目的借方表示增加，贷方表示减少，期末余额一般在借方，反映年末应收未收的下级工会上缴经费。为便于本级工会合理区分应收下级经费的性质，制度规定，本级工会可以根据需要在“应收下级经费”科目下设置“应收经费”和“应收建会筹备金”等明细科目。

　　账务处理 　　①应收下级工会上缴经费的核算 　　按照经费分解比例，本级工会应根据下级工会经费收缴报告表中的相关金额，借记“应收下级经费——应收经费”科目，并按规定将属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入” 科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。

　　例58：某工会按规定应收取下级工会经费100万元，其中70万元应上解上级工会。

　　根据下级工会经费收缴报告表，编制分录：
　　借：应收下级经费——应收经费　　　　　1 000 000 　　　　贷：拨缴经费收入　　　　　　　　　　　　300 000 　　　　　　应付上级经费　　　　　　　　　　　　700 000 　　本级工会实际收到下级工会的上缴经费时，借记“银行存款”科目，贷记“应收下级经费--应收经费”科目。

　　例59：续例58，本级实际收到下级工会上解的经费收入时，根据银行进账单等相关单据，编制分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 000 000 　　　　贷：应收下级经费——应收经费　　　　　1 000 000 　　本级工会实际上解属于上级工会的部分，借记“应付上级经费”，贷记“银行存款”科目。

　　例60：续例59，假定本级工会按规定实际上解上级经费时，根据银行进账单和相关单据，编制分录：
　　借：应付上级经费　　　　　　　　　　　　700 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　700 000 　　②应收下级应上缴建会筹备金的核算 　　总体上，此部分的处理与“应收经费”相似，所不同的是，需要将例58中核算所涉及的明细科目从“应收经费”变为“应收建会筹备金”即可。

　　2.其他应收款业务核算 　　其他应收款是指与工会经费收缴无关的往来款债权，包括个人与单位的临时性借款，如差旅费借款以及一些暂付款等；
各级工会应对其他应收及暂付款项严格控制，健全手续，及时清理，不得长期挂账。

　　（1）科目设置 　　制度规定，工会应设置“其他应收款”科目，并按照债务人设置相应明细科目，用于对除应收上下级经费以外的其他应收及暂付款项的核算。该科目的借方记录其他应收款的增加（款项借出），贷方表示其他应收款的减少（收回或核销），期末余额在借方，反映尚未收回的其他应收及暂付款项；
为便于其他应收款债权的管理，会计核算时应按照借款人或者借款单位设置明细账。

　　（2）账务处理 　　①发生其他应收及暂付款项，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

　　例61：某工会召开会员代表大会用转账支票预付大洋宾馆会场租金3 000元。根据有关支付审批单和转账支票存根，编制分录：
　　借：其他应收款——大洋宾馆　　　　　　　3 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　3 000 　　②结算收回或核销转列支出时，按收回的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按列入支出的金额，借记有关支出科目，按结算总额，贷记本科目。

　　例62，续61，会议开完后，与大洋宾馆会场租金实际结算款为3 500元，差额款用现金直接支付。根据发票并经内部报销程序后，做会计分录：
　　借：业务支出——会议费　　　　　　　　　3 500 　　　　贷：其他应收款——大洋宾馆　　　　　　　3 000 　　　　　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　500 　　如果实际结算款是2 800元，多余现金对方以现金退回，则根据有关单据，编制分录：
　　借：业务支出——会议费　　　　　　　　　2 800 　　　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　200 　　　　贷：其他应收款——大洋宾馆　　　　　　　3 000 　　③逾期三年以上、因债务人原因尚未收回的其他应收款，报经批准认定确实无法收回的，应作为呆账及时进行账务处理，借记“其他支出”科目，贷记本科目。核销的呆账，应保留备查账簿中登记；
已核销呆账重新收回的，按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。

　　（五）库存物品核算 　　库存物品指工会取得的将在日常活动中耗用的材料、物品及达不到固定资产标准的工具、器具等。

　　1.科目设置 　　制度规定，工会应设置“库存物品”科目，核算工会取得的将在日常活动中耗用的材料、物品及达不到固定资产标准的工具、器具等；
该科目的借方登记库存物品的增加，贷方登记库存物品的减少（使用或核销），期末余额在借方，反映尚未使用的库存物品的实际价值。

　　为便于管理，应在“库存物品”科目下按库存物品的类别、品名设置明细科目，并根据出入库单逐笔核算。

　　2.账务处理 　　（1）购入物品的核算 　　①购入库存物品的计量 　　制度规定，工会在在取得库存物品时，应当按照其实际成本入账。实际工作中，由于库存物品的取得方式可能存在差异，因此，其历史成本的构成或内涵也有所不同，具体为：
　　※外购库存物品，历史成本是指买价以及与购买物品相关的各项直接支出，如承担的运费、包装费、入库整理费等。

　　※有偿调入的库存物品，历史成本是与调入该库存物品的实际支出。

　　※无常调拨、接受捐赠的库存物品，历史成本的确定有两种选择，一是用该调入库存物品的公允价值作为历史成本；
二是用与该调入库存物品相关单据注明的金额（加上相关费用）作为历史成本。具体确定方法根据实务工作中的具体情况确定。

　　※盘盈形成的库存物品，历史成本是指其公允价值。

　　②购入物品的账务处理 　　制度规定，购入库存物品，按照取得该物品的历史成本进行计价。并借记“库存物品”科目，按照购买的方式，贷记“银行存款”或“其他应付款”等科目。

　　例63：某工会购入日常办公用物品一批，已验收入库并用转账支票支付购买款3 000元。

　　根据购货发票、入库单和转账支票存根，编制会计分录：
　　借：库存物品——办公用物品　　　　　　　　3 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　3 000 　　假设该例中的购买款不是用转账支票支付，而是与销售方约定3个月以后再付款，根据购买发票和入库单，编制分录为：
　　借：库存物品——办公用物品　　　　　　　　3 000 　　　　贷：其他应付款——×××单位　　　　　　　3 000 　　（2）领用库存物品的核算 　　①领用或耗用库存物品的计量 　　制度规定，库存物品在发出（领用或出售等）时，应当根据实际情况在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选择一种方法确定发出库存物品的实际成本，一经选定，不得随意变更（具体方法可以参见行政会计的有关处理）。

　　②库存物品耗用的核算 　　制度规定，领用物品时，借记“职工活动支出”、“维权支出”、“行政支出”等科目，贷记本科目。会计核算时，库存物品的领用按照“谁受益、谁承担”的原则进行处理。制度规定，工会日常活动中领用库存物品时，按照其具体的用途，借记“职工活动支出”、“维权支出”、“行政支出”等科目，贷记“库存物品”科目。

　　例64：假定63中的库存物品当期全部领用，其中，用于职工宣传活动的有1 200元，其余用于会议费。根据相关单据，编制分录：
　　借：职工活动支出——宣传活动费　　　　　1 200 　　　　业务支出——会议费　　　　　　　　　1 800 　　　　贷：库存物品——办公用物品　　　　　　　3 000 　　（3）库存物品期末账务处理 　　①库存物品期末计量 　　由于期末库存物品的价值是以历史成本为基础计算所得，实际工作中，可能会出现某些库存物品的价值已经低于按照账面成本计算的价值，如单位购买的一些价值贬损较快的一些物品，是否需要在库存物品期末计量中考虑这一价值贬损，制度并未做明确规定。这需要在实际工作中根据具体情况做出判断。但由于工会会计属于“非营利组织”会计系统，从这一角度，库存物品期末计量时可以不考虑价值贬损的影响。

　　②库存物品期末账务处理 　　制度规定，库存物品每年至少盘点一次，盘盈、盘亏或报废、毁损应查明原因，按规定程序批准后及时处理。

　　※库存物品盘盈 　　库存物品盘盈是实际盘点的库存物品数大于账面记录数，两者的差额为盘盈数。制度规定，对盘盈的库存物品，应按公允价值进行计量。实际工作中，公允价值难以确定的，可以按照同类库存物品的历史成本确认。发生盘盈的，借记“库存物品”科目，贷记“其他收入”科目。

　　※库存物品盘亏 　　库存物品盘亏是库存物品盘点数小于账面数。制度规定，盘亏的库存物品，按照账面余额，借记“其他支出”科目，贷记“库存物品”科目。

　　※库存物品报废、毁损 　　制度规定，报废、毁损的库存物品，按照库存物品账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按库存物品账面余额，贷记“库存物品”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目。

　　实际工作中，各级工会应根据库存物品及其所属明细科目，建立和完善相应的账簿记录，凡是有实物形态的，还应在账簿记录中反映实物数量。期末，应将库存物品及其所属明细科目的余额汇总后填报到资产负债表中的“库存物品”项目中。

　　四、长期资产的核算 　　工会长期资产是各级工会拥有或者控制的、能以货币计量的、持有或者使用时间超过1年的各类经济资源，包括投资、在建工程和固定资产。

　　（一）投资核算 　　投资是指某一主体将某些经济资源投放于一定的对象，以期望在未来获取预期收益的经济行为。工会的投资是指工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。

　　1.科目设置 　　为规范各级工会投资业务，制度规定工会应设置“投资”科目，专门核算工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。本科目的借方记录投资的增加，贷方记录投资的减少（投资收回或核销），期末余额在借方，反映工会持有投资的金额；
为便于投资的管理，制度同时要求工会应在“投资”科目下，可按投资类别、被投资单位等设置明细科目，进行明细核算。

　　2.账务处理 　　（1）取得投资时 　　按照投资的内容，工会取得的投资包括国债投资和股权投资等。从投资方式上看，有用货币资金取得的投资、用实物资产，如库存物品、固定资产等取得的投资等。

　　①投资的计量 　　制度规定，投资在取得时应当按照其实际成本入账。以货币资金方式对外投资，以实际支付的款项记账。以实物资产方式对外投资，以评估确认或合同、协议确定的价值记账。

　　投资取得时的实际成本是指与投资项目相关的所有支出。理论上，这些支出除了按合同约定相关的资金支付外，还应包括因投资项目需要而产生的管理费用，如咨询费、审计评估费以及与之相关的各种规费支出。

　　与此同时，制度仅仅就货币出资、实物资产出资两种投资方式的计量问题进行了规定，在实际工作中，可能存在因债务重组、非货币性资产置换以及接受捐赠等行为而取得的投资，此类投资尽管发生较少，但对一些工会企业单位还是有可能存在。但如何计价制度并未明确。因此，当此类投资业务发生后，实务中的处理路径有两条：一是按照“一事一批”的原则，报经主管工会批准后再行确定计量方法；
二是也可以参照其他一些类似规定，如企业会计准则有关此类的规定进行处理。但比较而言可行的办法是第一种，即“一事一报”。

　　②投资收益的确认 　　制度规定，投资收益应按“现金制”为基础进行核算；
实际工作中，工会的投资收益有两个部分：一是投资期内取得的利息、利润、红利等各项收益；
二是处置（出售）投资时，实际取得价款与投资账面价值的差额。

　　3.国债投资的核算 　　按规定，工会可以从当期经费结余中，投资一些风险较小、收益相对较高的有价证券，而国债无疑是工会比较理想的投资品之一。

　　（1）取得国债投资时 　　制度规定，购入国债等债券，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；
同时，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。

　　例65：某工会2010年1月1日经批准购买1年期、票面利率6%、到期还本付息的国债100万元。根据投资的批准文件、资金支付单据以及投资凭据等，编制分录：
　　借：投资——国债投资　　　　　　　　1 000 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1 000 000 　　同时：
　　借：结余　　　　　　　　　　　　　　1 000 000 　　　　贷：投资基金　　　　　　　　　　　　1 000 000 　　另外，为便于国债投资的管理，工会应在投资完成后，建立专门的备查簿，详细记录国债的品种、利率、期限等相关事项，以完成对投资账户的辅助核算。

　　（2）收回国债投资时 　　国债到期，利息作为“投资收益”核算，并冲减投资本金。

　　例66：续例65，2011年1月1日，国债投资到期，收回本金100万元和利息收入6万元。根据银行进账单等相关单据，编制分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 060 000 　　　　贷：投资——国债投资　　　　　　　　1 000 000 　　　　　　投资收益——利息收入　　　　　　　　60 000 　　同时：
　　借：投资基金　　　　　　　　　　　　1 000 000 　　　　贷：结余　　　　　　　　　　　　　　1 000 000 　　4.股权投资账务处理 　　股权投资是工会经过批准的以“按比分红、按份担责”的一种投资方式。按照规定，工会可以用货币、实物（固定资产、库存物品）等对外进行投资。

　　①以货币资金对外进行股权投资。

　　用货币进行股权投资应在确定投资时按照实际支付的成本对投资进行计量。投资取得时，应借记“投资”科目，贷记“银行存款”等科目；
同时，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。

　　例67 ：2010年3月1日，某工会经批准购买×××公司发行的股份500万股，每股发行价格为3元，支付相关购买费用10万元，上述款项用转账支票进行支付。根据审批文件、支票存根以及股权证明等相关文件，编制分录：
　　借：投资——×××公司（股权投资）　15 100 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　15 100 000 　　同时：
　　借：结余　　　　　　　　　　　　　　15 100 000 　　　　贷：投资基金　　　　　　　　　　　　15 100 000 　　和债权投资一样，实际工作中工会也应对股权投资建立备查簿进行辅助核算，详细记录投资的方式、时间、股比等相关内容。

　　②以固定资产对外进行股权投资 　　以固定资产对外进行股权投资，在取得股权投资时，应按固定资产评估价、公允价或协议价确认投资成本，并借记“投资”科目，贷记“投资基金”科目；
同时，按投出固定资产的账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

　　例68：续例67，6月1日，该工会以一办公房屋折价入股×××公司，该楼房账面原值300万元，评估价格为400万元，双方约定以评估价格这股80万股。根据相关审批文件、固定资产评估报告和固定资产权属变更文件等，编制分录：
　　借：投资——×××公司（股权投资）　4 000 000 　　　　贷：投资基金　　　　　　　　　　　　4 000 000 　　同时：
　　借：固定基金　　　　　　　　　　　　3 000 000 　　　　贷：固定资产——房屋建筑物　　　　　3 000 000 　　③以库存物品对外进行股权投资 　　以库存物品对外进行股权投资，按库存物品的评估价等，借记“投资”科目，按库存物品账面价值，贷记“库存物品”科目，按评估价等与账面价值的差额，借记或贷记“投资基金”科目；
同时，按库存物品的账面价值，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。

　　例69：续例67、68，9月1日，该工会以一批库存物品对×××公司继续增资，该库存物品的账面价值为80万元，评估价值100万元，双方同意按评估价格折股20万股。根据相关审批文件、库存物品评估报告以及库存物品调拨单等，编制分录：
　　借：投资——×××公司（股权投资）　1 000 000 　　　　贷：库存物品　　　　　　　　　　　　　800 000 　　　　　　投资基金　　　　　　　　　　　　　200 000 　　同时：
　　借：结余　　　　　　　　　　　　　　　800 000 　　　　贷：投资基金　　　　　　　　　　　　　800 000 　　④股权投资持有期间收益的处理 　　在股权投资持有期间，工会应将实际收到的股息（分红）作为投资收益核算，并借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目。

　　例70：续例66--69，2011年6月10日，收到大方公司利润分红210万元。根据大方公司的分红文件和银行进账单，编制分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　2 100 000 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　2 100 000 　　⑤股权投资转让或收回的核算 　　制度规定，投资收回时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”科目，按照“投资”科目的账面价值，贷记“投资”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时借记“投资基金”科目，贷记“结余”科目。

　　例70：续例66--69，2011年9月1日，经与×××公司协商，同意该工会将持有大方公司的股权全部转让给飞鸽公司，转让价款为2 300万元。转让时，该股权投资的账面价值为2 010万元（1 510万元＋400万元＋100万元）。根据相关审批文件、转让合同以及银行进账单等单据，编制分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　23 000 000 　　　　贷：投资——×××公司（股权投资）　20 100 000 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 2 900 000 　　同时：
　　借：投资基金　　　　　　　　　　　　20 100 000 　　　　贷：结余　　　　　　　　　　　　　　20 100 000 　　⑤投资损失的核算 　　对于因被投资单位破产、被撤销、注销、吊销营业执照或者被政府责令关闭等情况造成难以收回的未处置不良投资，报经批准认定后应当及时核销。但对已核销的投资应建立相应的“备查登记”制度，为投资项目的后续清理和责任追究提供依据。

　　制度规定，投资出现损失,报经批准认定确实无法收回的，借记“投资基金”科目，贷记“投资”科目。

　　已经核销的投资呆账，保留备查账簿，对投资失误者要追查责任。

　　已经核销的投资呆账，重新收回的，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。收回实物的，需重新进行评估，按公允价值入账。

　　实际工作中，工会应根据“投资”及其明细科目的设置，建立相应的账户，全面记录和反映工会投资业务的增减变动及结余情况。

　　会计期末，工会应将投资账户的余额直接填报在资产负债表中“投资”项下，并在报表附注中对投资的明细项目进行必要的补充说明，尤其是涉及投资损失核销事项时，应重点在附注中说明。

　　（二）在建工程核算 　　在建工程是各级工会基于业务需要，经批准而进行的项目建设，如固定资产的购建和修缮等。

　　1.科目设置 　　为全面反映各级工会在建工程项目的有关情况，制度规定，在项目未办理竣工决算前，应设置“在建工程”科目，用于核算工会进行在建项目所发生的实际支出。借方表示在建工程项目支出的增加，贷方表示已完工的在建项目转入固定资产的数额，期末借方余额，反映工会尚未完工的各项在建工程发生的实际支出；
实际工作中，工会应根据需要，在本科目下按具体工程项目设置明细科目，进行明细核算。

　　2.账务处理 　　（1）预付工程款时 　　实际工作中，工会的在建工程可能由自行建造和委托其他单位代建。但不管何种形式的在建项目，必须建立和完善与在建工程相关的管理制度，在确保工程质量的同时，最大限度节约建设资金，力争少花钱、多办事。

　　由于工会的在建工程一般涉及金额比较大，仅靠工会自身经费难以解决，按照《工会法》的规定，政府或行政应根据情况，对工会的一些大型在建项目给予必要的补助。一般情况，工会的在建工程业务涉及预付工程款和工程完工验收决算两个基本环节。

　　①预付工程款核算 　　制度规定，当工会按照合同规定预付与在建工程相关款项时，应按实际支付的金额，借记“在建工程”科目，贷记“在建工程占用资金”科目，同时借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目。

　　例71：某工会经批准委托建设单位代建自用办公楼，建造款为600万元，合同约定，工会应在项目开工时预付建造商款项200万元，余款待工程完工验收合格后再行支付。该办公楼于2010年3月份开建。根据审批文件、建造合同和相关支付单据，编制分录：
　　借：在建工程——办公楼　　　　　　　　　2 000 000 　　　　贷：在建工程占用资金　　　　　　　　　　2 000 000 　　同时：
　　借：资本性支出——房屋建筑物购建　　　　2 000 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000 000 　　注意，如果与在建工程相关的资金来源于财政拨款，贷方科目应是“零余额账户用款额度”。

　　（2）在建工程完工的核算 　　在建工程完工的核算内容有：（1）对工程进行验收，并按合同约定支付建造尾款；
（2）将已经完工的在建工程转入固定资产科目进行核算并管理。

　　为加强在建工程项目的管理，全面反映其资金使用和项目建设情况，在建工程完工时，各级工会应按照财政部印发的《基本建设财务管理规定》（财建【2002】394号）的要求，编制基本建设项目竣工决算财务报表，竣工财务决算报表由基本建设项目概况表、基本建设项目交付使用资产总表和基本建设项目交付使用资产明细表等组成。

　　制度规定，工程完工时，借记“固定资产”科目，贷记在建工程科目，同时借记“在建工程占用资金”科目，贷记“固定基金”科目。如果涉及尾款支付，比照预付款进行处理。

　　例72：续例71：该办公楼于2011年6月完工，按合同规定支付建造尾款400万元，并填制基本建设竣工报告单，并办理在建工程的结转。

　　支付尾款，根据相关单据，编制分录：
　　借：在建工程——办公楼　　　　　　　　4 000 000 　　　　贷：在建工程占用资金　　　　　　　　　4 000 000 　　同时：
　　借：资本性支出——房屋建筑物构建　　　4 000 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　4 000 000 　　根据基本建设竣工报告单，办理固定资产入账，编制分录：
　　借：固定资产——房屋建筑物　　　　　　6 000 000 　　　　贷：在建工程——办公楼　　　　　　　　6 000 000 　　同时：
　　借：在建工程占用资金　　　　　　　　　6 000 000 　　　　贷：固定基金　　　　　　　　　　　　　6 000 000 　　（三）固定资产核算 　　固定资产是指工会使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。

　　1.固定资产的分类 　　按照固定资产的内容，可以分为以下六类：
　　（1）房屋及建筑物。是指房屋、建筑物及其附属设施。房屋包括办公用房、生产经营用房、仓库、职工生活用房、食堂用房、锅炉房等；
建筑物包括道路、围墙、水塔、雕塑等；
附属设施包括房屋、建筑物内的电梯、通讯线路、输电线路、水汽管道等。

　　（2）专用设备。是指各种具有专门性能和专门用途的设备，包括各种仪器和机械设备、医疗器械、文体事业单位的文体设备等。

　　（3）一般设备。是指办公和事务性用的通用性设备、交通工具、通讯工具、家具等。

　　（4）文物和陈列品。是指古玩、字画、纪念品、展品、藏品等。

　　（5）图书。是指图书馆（室）、阅览室等的图书、资料等。

　　（6）其他固定资产。是指上述以外的其他固定资产。

　　2.固定资产的确认标准 　　制度规定，一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，为固定资产。

　　单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间在一年以上的大批同类物资，按固定资产管理。

　　3.科目设置 　　为全面记录和反映工会固定资产的增减变动，制度规定应设置“在建工程”和“固定资产”两个科目，核算固定资产的增减变动。

　　“固定资产”科目用于核算工会拥有或控制的各项固定资产原值。借方表示固定资产的增加，贷方表示固定资产的减少。期末借方余额，反映固定资产的原值。

　　为便于管理和核算，制度要求，各级工会在对在建工程进行核算时，应按具体工程项目设置明细科目，进行明细核算；
对固定资产项目进行核算时，应按类别、品名进行明细核算。

　　4.固定资产账务处理 　　（1）固定资产的计价 　　制度规定，固定资产的取得按历史成本计价，实际工作中，历史成本因固定资产形成渠道不同而有所差异，具体为：
　　①购入、有偿调入的固定资产，以实际支付的买价、运输费、保险费、安装费、装卸费及相关税费等记账。

　　②自行建造的固定资产，以建造过程中实际发生的全部必要支出记账。

　　③对固定资产进行改建、扩建，其净增值部分，应当计入固定资产价值。固定资产修理费用直接计入当期支出。

　　④接受捐赠、赞助、奖励和无偿调入的固定资产，以其公允价值或者有关凭据注明的金额（加上相关费用）记账。

　　⑤盘盈的固定资产按照其公允价值入账。

　　⑥已投入使用，但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估价入账，待确定实际价值后，再进行调整。

　　⑦用外币进口的设备，按当日汇率折合人民币金额，加上国外部分的运费及其它费用（外币应折合成人民币金额），再加上支付的关税、海关手续费等计价人账。

　　⑧融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账 　　⑨购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。

　　需要特别强调，固定资产入账价值一经确定，在持有期间一般不计提折旧（特殊情况也可以计提，但折旧的方法一般采用直线法），也不允许对入账价值进行变动，除非发生下列情况：
　　①根据国家规定对固定资产进行重新估价的；

　　②增加补充设备或改良装置的；

　　③将固定资产一部分拆除的；

　　④根据实际价值调整原来暂估价值的；

　　⑤发现原来记录固定资产价值有误的。

　　制度同时要求，对固定资产的价值变动，由单位资产管理部门负责办理相关事项。需要评估的工会固定资产，按照国家有关规定，聘请相应资质的中介机构进行评估。各单位不得干预中介机构的独立执业。要规范程序，及时申办有关核准或备案手续后，通知单位财务部门，对固定资产有关账目作相应调整。

　　（2）购入、有偿调入固定资产核算 　　按照规定，工会购入或调入固定资产，应履行相应的内部程序办理固定资产的验收、保管和使用责任。固定资产购入或调入时，应借记“资本性支出”等科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

　　例73：某工会经批准用银行存款购买办公用计算机一批，价值6万元。根据购买发票和结算单据，编制分录：
　　借：资本性支出——办公设备购置　　　　　60 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　60 000 　　同时：
　　借：固定资产——一般设备　　　　　　　　60 000 　　　　贷：固定基金　　　　　　　　　　　　　　60 000 　　（3）自行建造固定资产的核算（参见“在建工程”核算） 　　（4）无偿调入、接受捐赠固定资产的核算 　　工会接受的无偿调入、接受捐赠的固定资产在取得时应按以其公允价值或者有关凭据注明的金额（加上相关费用）记账。借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

　　例74：某工会接受上级工会无偿调入小汽车一部，相关单据注明金额为12万元。根据调入通知和接受固定资产等相关单据，编制分录：
　　借：固定资产——一般设备　　　　　　　120 000 　　　　贷：固定基金　　　　　　　　　　　　　120 000 　　（5）以固定资产对外进行股权投资的核算 　　按照规定，工会以固定资产对外进行股权投资时，应按照固定资产的评估价等，借记“投资”科目，贷记“投资基金”科目；
同时，按投出固定资产的账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

　　（6）固定资产出售的核算 　　按照规定，工会出售固定资产，应经过相应的审批程序，并按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目，取得的收入扣减相关支出后的净额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

　　例75：某工会出售一批不需用的办公用计算机，原值8万元，变卖价格3万元，支付与清理相关的费用2 000元。根据相关单据，编制分录：
　　借：固定基金　　　　　　　　　　　　　80 000 　　　　贷：固定资产——一般设备　　　　　　　80 000 　　同时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　28 000 　　　　贷：其他收入——固定资产处置收入　　　28 000 　　（7）固定资产清查的核算 　　为保证固定资产账实相符，按照规定，工会必须每年对固定资产盘点一次，对盘盈、盘亏、报废或毁损的，资产监督管理部门应当查明原因，写出书面报告，按规定报经批准认定后及时进行账务处理，同时将有关情况在会计报表说明中加以披露。

　　固定资产盘盈的处理:资产清查时，对盘盈的固定资产，根据经批准的盘点报告，按照盘盈固定资产的公允价值，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

　　例76：某工会年末对固定资产进行清查时，盘盈图书一批，公允价值为3 000元。根据盘点报告经批准后编制分录：
　　借：固定资产——图书　　　　　　　　　3 000 　　　　贷：固定基金　　　　　　　　　　　　　3 000 　　固定资产盘亏的处理：资产清查时，应根据固定资产盘点报告，对盘亏的固定资产按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。如果有责任人赔偿，应将固定资产原值扣除责任人赔偿后的余额作为固定资产和固定基金的入账金额。

　　例77：某工会年末对固定资产清理时，发现用于陈列的纪念品少了3件，每件账面原价为1 500元。按照规定，应由保管人员张生按照账面原价20%进行赔偿，根据有关单据，编制分录：
　　借：固定基金　　　　　　　　　　　　　3 600 　　　　其他应收款——张生　　　　　　　　　900 　　　　贷：固定资产——文物和陈列品　　　　　4 500 　　收到保管员赔偿款时：
　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　900 　　　　贷：其他应收款——张生　　　　　　　　　900 　　（8）固定资产毁损、报废的核算 　　按照规定，毁损、报废的固定资产，应按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。同时，按清理过程中取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理过程中发生的支出，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理净收入（或净支出），贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。

　　例78：某工会将不需用的一批办公设备经批准后予以报废，该批设备账面原值为2万元，用现金支付相关费用1 000元，报废资产变价收入为4 000元。根据相关单据，编制分录：
　　借：固定基金　　　　　　　　　　　　20 000 　　　　贷：固定资产——一般设备　　　　　　20 000 　　同时：
　　借：其他支出——固定资产清理支出　　 1 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　 1 000 　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　 4 000 　　　　贷：其他收入　　　　　　　　　　　　 4 000 　　需要说明的是，实际工作中，除了要加强固定资产价值核算外，各级工会还应按照要求，需要加强固定资产的实物管理。因此，与固定资产核算相关的账簿记录应包括两个层面：一是用于记录和反映固定资产变动和结存的总账和明细账；
二是建立固定资产卡片账，对固定资产的品名、型号、规格以及维修记录等情况进行详细记录。

　　会计期末（月末或年末），直接将“在建工程”和“固定资产”的账户余额填报在资产负债表中的对应项目。

　　五、工会负债和净资产核算 　　根据“资产＝负债＋净资产”，各级工会资产的来源有两个途径：一是举债，二是净资产的增加。所以，加强工会负债和净资产的核算，有利于全面了解工会资产的来源及其结构，为评价工会财务状况提供依据。

　　（一）工会负债核算 　　负债是指工会承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。包括借入款、应付个人收入、应付款项等。

　　工会是依法成立的社团法人，要对负债承担相应的责任，在法律上形成一定的债权债务关系。债权人为保证负债能够按时收回，降低风险，伴随着负债常常规定一定的限制条件，如规定贷款的金额、利率、偿还方式、偿还时间、款项用途等。各级工会组织对应付款项应按照规定的条件，按期足额偿还。只要善加利用这部分资金对于工会开展活动，发展工会事业应该是有利的。各级工会应在做好各项债务的核算、如实反映各项债务的增减变化、加强债务管理的基础上，合理调度资金以有效防范债务风险。

　　1.应付个人收入核算 　　应付个人收入是指按照规定由工会支付给相关人员（在职人员、离休人员和退休人员等）工资、津贴补贴以及其他款项。广义而言，应付个人收入实际上是广义的“工资”概念。

　　实际工作中，尽管相关人员的工资都由工会发放，但不同人员的经费保障渠道可能存在差异，因此，具体核算时，需要将“人头”与“经费保障渠道”相联系，以合理划分工会经费的使用范畴。如制度规定，各级工会机关的在职职工、工会机关离退休干部，其经费保障由国家财政予以拨付，工会具有事实上的“代发”功能。因此，在国库支付集中支付改革后，工会本身并不需要提供资金，而只需要将相关名单提供给国库支付代理行即可。

　　（1）科目设置 　　由于应付个人收入涉及到工资（离退休费）、津贴补贴以及其他收入等不同类别，因此，制度规定，应付个人收入包括应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入。

　　制度规定，工会应按个人收入的类别（工资和福利、津贴或补贴以及其他补助等）分别设置“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”和“应付其他个人收入”三个科目。

　　①应付工资（离退休费） 　　应付工资（离退休费）是指工会应付未付给本单位职工的工资及离退休费。其中，工资是指按国家统一规定发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴等。而离退休费指按国家统一规定发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。实际工作中，此部分债务的经费一般由财政预算资金保障并按规定进行支付。

　　对该项应付个人收入，制度规定设置“应付工资（离退休费）”科目，专门核算各级工会向本单位职工发放的工资或离退休费。该科目的贷方记录增加，表示应付但未付给职工的个人收入；
借方记录减少，表示实际支付给职工的个人收入。一般情况下，该科目没有余额，表示工会与职工个人在工资方面的往来已经结清。

　　实际工作中，为便于应付个人收入的管理，各级工会可以根据需要，按照职工的类别（如在职工、离休职工和退休职工等）设置明细核算，以区分不同人员的工资来源及其经费渠道，也为工资分析和预算编制提供依据。

　　②应付地方（部门）津贴补贴 　　应付地方（部门）津贴补贴是指工会应付未付给本单位职工的地方（部门）津贴补贴。其中，地方（部门）津贴补贴指各地区各部门各单位出台的津贴补贴。实际工作中，此部分应付个人收入的经费保障的总体原则是：谁规定、谁保障。

　　制度规定，工会应设置“应付地方（部门）津贴补贴”，核算各级工会向本单位职工发放的各类地方（部门）津贴补贴。和应付工资一样，实际工作中，工会可以根据需要在本科目下设置在职人员、离休人员、退休人员等明细科目。

　　该科目的贷方表示增加，表示应付但未付给职工的个人地方（部门）津贴补贴；
借方记录减少，表示实际支付给职工的个人地方（部门）津贴补贴。一般情况下，该科目没有余额，表示工会与职工个人在津贴补贴方面的往来已经结清。

　　③应付其他个人收入 　　应付其他个人收入是指工会应付未付给本单位职工的其他个人收入。其中，其他个人收入指按国家规定发给个人除上述以外的其他收入，包括误餐费、夜餐费，出差人员伙食补助费、市内交通费，出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费，发放给个人的一次性奖励等。

　　制度规定，对工资、津贴补贴以外的职工个人收入，如奖金、社会保障缴费、伙食补助费等，应设置“应付其他个人收入”科目进行核算，该科目贷方记录增加，借方记录减少，期末一般无余额。和工资、津贴补贴核算一样，工会也可以根据需要在该科目下按职工类别（在职职工、离休职工和退休职工等）设置明细科目具体核算其他收入。

　　（2）账务处理 　　①工资（离退休费用）的核算 　　制度规定，在工会实际发放工资（离退休费）时，借记“行政支出”等科目，贷记“应付工资（离退休费）”科目；
同时，借记“应付工资（离退休费）”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。

　　例79：某工会共发放当月工资20万元，其中在职职工15万元，离休职工2万元，退休职工3万元。其中，在职职工工资总额的80%（其余从本单位银行账户支付）和离退休人员工资全部由财政支付。根据工资明细表和相关单据，编制分录：
　　借：行政支出——工资福利支出　　　　　　　200 000 　　　　贷：应付工资（离退休费）——在职职工　　　150 000 　　　　　　应付工资（离退休费）——离休职工　　　 20 000 　　　　　　应付工资（离退休费）——退休职工　　　 30 000 　　同时，按照经费来源渠道结清应付工资（离退休费用）负债，编制分录：
　　借：应付工资（离退休费）——在职职工　　　150 000 　　　　应付工资（离退休费）——离休职工　　　 20 000 　　　　应付工资（离退休费）——退休职工　　　 30 000 　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　170 000 　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 30 000 　　地区（部门津贴）和个人其他收入的核算与此类似。

　　（二）借入款核算 　　借入款指工会借入的款项。

　　1.科目设置 　　制度规定，各级工会发生的借入款项，应设置“借入款”科目，反映本级工会系统内的借款。该科目的贷方表示款项的借入，借方表示款项的偿还。期末贷方余额，反映工会尚未偿还的借入款项。

　　为便于借入款债务的管理，工会可以根据需要在本科目下按债权人单位设置明细账，如有必要，还可以设立相应的备查簿进行辅助核算，以全面反映借入款项的性质、金额、期限、利率等事项。

　　2.账务处理 　　工会借入款项时，应借记“银行存款”科目，贷记“借入款”科目；
归还借款时，借记“借入款”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　例80：某工会经同意向上级工会借入办公楼改建资金100万元，双方约定利率为6%，借款期限6个月。款项已收到，根据借款合同及银行进账单，编制分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 000 000 　　　　贷：借入款——上级工会　　　　　　　　1 000 000 　　假定该借款到期，按约定向上级工会支付本息，根据相关单据，编制分录：
　　借：借入款——×××上级工会　　　　　1 000 000 　　　　其他支出——利息支出　　　　　　　　 30 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 030 000 　　如果上述借入款到期后无力偿还，经商上级工会，同意该款不用偿还，并转为对该本级工会的回拨补助款，而借款期间产生的利息仍应偿还。根据相关文件和单据，编制分录：
　　借：借入款——上级工会　　　　　　　　1 000 000 　　　　贷：上级补助收入——回拨补助　　　　　1 000 000 　　借：其他支出——利息支出　　　　　　　　 30 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 30 000 　　（三）应付款项核算 　　应付款项是各级工会在业务活动中形成的与经费往来有关的债务和与经费无关的其他往来债务。

　　1.与经费往来有关的应付款项 　　此类往来款债务主要是本级工会按照规定应上缴上级工会的经费（包括建会筹备金）或者应回拨下级工会的经费（含筹备金）以及应支付给下级工会的相关补助等。

　　（1）科目设置 　　为全面记录和反应本级工会与上下级工会之间有关经费的往来款负债，制度规定，应分贝设置“应付上级经费”和“应付下级经费”科目，反映本级工会与上下级工会因经费而形成的应付款项。

　　①应付上级经费 　　应付上级经费是指本级工会按规定应上缴的工会经费及建会筹备金。为反映本级工会应上缴上级工会的经费，制度规定应设置“应付上级经费”科目，核算工会按规定应上缴的工会经费及建会筹备金。该科目的贷方记录增加，表示应上解的的经费，借方记录减少，表示实际上解的经费，期末贷方余额，反映工会应缴上级但尚未上缴的经费。

　　为便于区分上解经费的类别，制度规定，工会可以根据需要在“应付上级经费”科目下设置“应上缴经费”、“应上缴建会筹备金”等明细科目。

　　②应付下级经费 　　应付下级经费是指本级工会应付下级工会的各项补助以及应转拨下级工会的工会经费和建会筹备金。为反映本级工会应支付的下级工会经费，制度规定应设置“应付下级经费”科目，核算本级工会应付下级工会的各项补助以及应转拨下级工会的工会经费和建会筹备金。该科目的贷方记录增加，表示应拨付下级而还未拨付的经费或补助款；
借方记录减少，表示实际支付或转拨给下级工会的经费或补助。

　　为分清本级工会转拨会补助下级工会经费的具体构成，制度规定，应在“应付下级经费”科目下分别设置以下明细科目来反映不同的经费类别：
　　◎应付下级补助：核算工会应拨付给下级工会的回拨、专项和超收等各项补助。

　　◎应付下级转拨经费：核算工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴工会经费的，收缴的金额中应划转给下级工会作为下级工会拨缴经费收入的部分。

　　◎应付建会筹备金：核算工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴建会筹备金的，收缴的金额中应划转给下级工会作为下级工会拨缴经费收入的部分和需返还给筹建单位工会的部分。

　　（2）应付上级经费核算 　　制度规定，本级工会收到工会经费，按下级工会经费收缴报告表中的相关金额或实际收到的总金额，借记“应收下级经费”、“银行存款”等科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。

　　实际上缴工会经费时，借记“应付上级经费”科目，贷记“银行存款”科目。

　　例81：某工会收到税务代收工会经费200万元，按照经费分解办法的规定，属于本级工会的比例为15%，应上缴上级工会的比例为10%，其余部分应转拨下级工会。根据银行进账单和经费收缴等相关单据，编制分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　2 000 000 　　　　贷：拨缴经费收入　　　　　　　　　　　　300 000（200万元×15%） 　　　　　　应付上级经费——应上缴经费　　　　　200 000（200万元×10%） 　　　　　　应付下级经费——应付下级转拨经费　1 500 000 　　实际上缴和转拨经费时，根据相关单据，编制分录：
　　借：应付上级经费——应上缴经费　　　　　200 000 　　　　应付下级经费——应付下级转拨经费　1 500 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 700 000 　　如果本级工会收到的是建会筹备金，制度规定，收到建会筹备金，按实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费—应上缴建会筹备金”科目，按规定应转拨下级工会或需返还筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目；
实际上缴上级工会的经费，借记“应付上级经费—应上缴建会筹备金”科目，贷记“银行存款”科目。

　　例82：某工会收到建会筹备金60万元，按照经费分成比例，属于本级工会的比例为15%，应上缴上级工会的比例为10%，其余部分应转拨下级工会。根据银行进账单和经费收缴等相关单据，编制分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　600 000 　　　　贷：拨缴经费收入　　　　　　　　　　　 90 000（60万元×15%） 　　　　　　应付上级经费——应上缴建会筹备金　 60 000（60万元×10%） 　　　　　　应付下级经费——应付建会筹备金　　450 000 　　实际上缴和转拨建会筹备金时，根据相关单据，编制分录：
　　借：应付上级经费——应上缴建会筹备金　 60 000 　　　　应付下级经费——应付建会筹备金　　450 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　510 000 　　（3）应付下级经费核算 　　①补助下级支出核算 　　上级工会补助下级工会的主要项目包括：回拨补助、专项补助、超收补助、帮扶补助、送温暖补助、救灾补助和其他补助等项目。就本级工会而言，上述补助款项一般是在工会年末清算时发生并下发补助通知。基本账务处理为：下发补助通知时，本级工会应借记“补助下级支出”科目，贷记“应付下级经费——应付下级补助”；
次年（下年度），实际拨付补助时，借记“应付下级经费——应付下级补助”，贷记“银行存款”科目。

　　例83：某工会根据年末清算时，按照规定应付下级工会超收补助款200万元，并下发了补助通知。根据补助通知的金额，编制分录：
　　借：补助下级支出——超收补助　　　　2 000 000 　　　　贷：应付下级经费——应付下级补助　　2 000 000 　　下年度，实际支付下级工会补助款时，根据银行结算单据等相关凭证，编制分录：
　　借：应付下级经费——应付下级补助　　2 000 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2 000 000 　　②转拨下级经费核算 　　经费采用税务代收、财政划拨方式收缴工会经费的，本级工会按实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费——应上缴经费”科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目；
实际转拨下级工会经费，借记本科目，贷记“银行存款”科目（实务举例参见例4.5）。

　　如果本级工会收到的上级工会转拨经费还需要继续向下拨付的，本级工会应在收到上级工会通过财政部门划拨、税务部门代收的工会经费，按上级工会经费转拨通知中的金额或实际收到的总金额，借记“应收上级经费——应收上级转拨经费”、“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目；
实际转拨下级工会的经费，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　例84：某工会收到上级工会转拨经费200万元，按规定，该经费20%留在本级，其余部分按要求转拨给下一级工会。根据银行进账单及相关单据，编制分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　2 000 000 　　　　贷：拨缴经费收入　　　　　　　　　　　　400 000（200万元×20%） 　　　　　　应付下级经费——应付下级转拨经费　1 600 000 　　实际支付下级经费时，根据银行结算等相关单据，编制分录：
　　借：应付下级经费——应付下级转拨经费　1 600 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 600 000 　　③应付建会筹备金的核算 　　制度规定，本级工会通过税务部门代收、财政部门划拨的建会筹备金，按实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费——应上缴建会筹备金”科目，按规定应转拨下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目；
实际上缴或转拨建会筹备金时，借记“应付上级经费——应上缴建会筹备金”和“应付下级经费——应付建会筹备金”科目，贷记银行存款。

　　如果本级工会收到上级工会通过财政部门划拨、税务部门代收的建会筹备金，按上级工会有关建会筹备金转拨通知中的金额或实际收到的总金额，借记“应收上级经费——应收建会筹备金”、“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应转拨下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目，实际支付时，借记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目，贷记银行存款。

　　如果本级工会对需要返还基层单位工会的建会筹备金，借记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目，贷记“银行存款”科目。

　　本级工会对不需返还基层单位的建会筹备金，借记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费——应上缴建会筹备金”科目。“应付下级经费——应付建会筹备金”科目期末贷方余额，反映应拨付下级但尚未拨付的经费。

　　例85：某工会本月收到税务代收建会筹备金100万元，按规定，本级留20%，其余回拨基层工会。根据相关单据，编制分录：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 000 000 　　　　贷：拨缴经费收入　　　　　　　　　　　200 000（100万元×20%） 　　　　　　应付下级经费——应付建会筹备金　　800 000 　　实际拨付基层工会建会筹备金时，根据相关单据，编制分录：
　　借：应付下级经费——应付建会筹备金　　800 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　800 000 　　如果上述建会筹备金不需要返还基层工会，按规定，本级工会留存30%，其余上解上级工会，根据相关单据，编制分录：
　　借：应付下级经费——应付建会筹备金　　800 000 　　　　贷：拨缴经费收入　　　　　　　　　　　240 000 　　　　　　应付上级经费——应上缴建会筹备金　560 000 　　实际向上级工会上缴建会筹备金时，根据银行结算等相关单据，编制分录：
　　借：应付上级经费——应上缴建会筹备金　560 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　560 000 　　2.其他应付款核算 　　其他应付款是指除上下级经费往来款以外的其他负债，包括单位内部或日常活动中的临时性应付款或暂存款项。

　　（1）科目设置 　　制度规定，工会应设置“其他应付款”科目，对该业务进行核算。该业务的贷方记录增加，借方记录减少，期末余额一般在贷方，表示尚未支付的其他应付及暂存款项。

　　为便于其他应付款的管理，制度规定，工会在其他应付款核算时，应按照单位或个人设置明细科目，进行明细核算。

　　（2）账务处理 　　制度规定，工会发生其他应付及暂存款项，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目。支付款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　例86：某工会代收下级工会参加培训会议所缴纳的会务费2 000元。根据相关单据，编制分录：
　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　2 000 　　　　贷：其他应付款——×××下级工会　　　2 000 　　向会务机构实际支付该款项时，根据相关单据，编制分录：
　　借：其他应付款——×××下级工会　　　2 000 　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　2 000 　　需要说明的是，工会日常活动中发生的代收代付款项，与代收代付业务相关的票据（如发票等），应交由委托代收代付的单位进行会计核算。

　　（四）代管经费核算 　　1.科目设置 　　制度规定，工会应设置“代管经费”科目，核算本单位或本系统党团组织及单位行政委托工会代管的、有指定用途的、不属于工会收入的经费，如代管的党费、团费、职工互助金等。该科目的贷方记录增加，表示本级工会收到代管经费；
借方记录减少，表示代管经费的实际支出，期末贷方余额，反映尚未使用的代管经费。

　　由于代管经费具有“指定用途”的性质，因此，为便于详细核算工会代管经费的类别，制度要求工会应按拨入代管经费的项目或单位设置明细科目，进行明细核算。

　　2.账务处理 　　工会收到代管经费时，借记“银行存款”科目，贷记“代管经费”科目，实际支出时，借记“代管经费”科目，贷记“银行存款”科目。

　　例87：某集团公司工会受行政之托代管本单位职工互助金。当月，收到行政划拨的此项款200万元，当月实际支付职工互助金180万元。根据银行进账单等相关单据编制分录：
　　收到代管经费时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　2 00 000 　　　　贷：代管经费——职工互助金　　　2 000 000 　　发放时：
　　借：代管经费——职工互助金　　　1 800 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 800 000 　　需要说明的是，一些单位利用工会账户的特殊性质，往往将一些不合规或不合理的资金划入工会账户进行管理，相关资金的使用也通过工会账户进行，比如一些单位为逃避薪酬监管，将部分资金划到工会账户后进行发放。从财经纪律的角度，无论是行政财务、还是工会的财务都存在明显的违反财经纪律的行为，行政财务有逃避代扣代缴职工个人所得税之嫌，也有可能存在资金账外循环等可能；
而对工会财务而言，不仅违背工会自身的财务制度，牺牲工会财务工作的“公信力”，而且按照银行账户管理的规定，有出租、出借账户之嫌，因为工会和行政是两个独立的法人，并且也是两个独立的会计主体。所以，工会在受托代管经费时，一定要按照法律法规和工会财务制度的规定，明确代管经费的范围和内容，遵守财经纪律，确保工会财务行为的合法、合规，维护工会资产的安全和完整。

　　（二）工会净资产核算 　　净资产是指工会的资产减去负债后的余额。包括固定基金、在建工程占用资金、投资基金、专用基金、后备金、结余。

　　1.固定基金核算 　　固定基金指工会固定资产占用的基金。制度规定，固定基金应当按照实际发生额入账。

　　（1）科目设置 　　和营利性组织会计体系不同，工会固定资产一经入账一般不计提折旧，为记录和反映工会日常活动中所需固定资产占用的经费，会计制度规定，各级工会应专门设置“固定基金”科目，核算工会购入、调入、建造、盘盈、接受捐赠固定资产所形成的基金，以及拆除、盘亏、毁损、捐出固定资产等原因减少的固定基金。该科目的贷方表示固定基金的增加，借方表示固定基金的减少，期末贷方余额，反映工会拥有的固定基金总值。

　　（2）账务处理，参考固定资产、投资等的核算。

　　2.投资基金核算 　　投资基金指工会对外投资占用的基金。原则上，工会对外投资应在经费结余的额度内掌握使用。制度规定，工会的投资基金应当按照实际发生数额入账。

　　（1）科目设置 　　制度规定，对工会发生的对外投资业务，应设置“投资基金”科目，投资基金增加反映在贷方，投资基金减少反映在借方。期末贷方余额，反映工会持有的投资基金总值。

　　（2）账务处理：参考投资的核算。

　　3.在建工程占用资金核算 　　（1）科目设置 　　为加强对工会在建工程项目的资金管理，准确反映在建项目的经费来源，明确在建项目的经费占用情况，制度规定，各级工会在发生在建工程业务时，应专门设置“在建工程占用资金”科目，核算工会在建工程完工前累计占用的资金。

　　本科目的贷方记录增加，表示工会在建工程项目新增资金占用，借方表示减少，表示在建项目完工而结转的占用资金，期末借方余额，反映工会尚未完工的各项在建工程发生的累计实际支出。为区分不同在建项目的累积资金占用，实际工作中，工会可以按具体工程项目设置明细科目，进行明细核算。

　　（2）账务处理：参考在建工程的核算。

　　4.专用基金核算 　　专用基金指工会按规定依法提取和使用的有专门用途的基金。包括增收留成基金、财务专用基金、工会干部权益保障金。制度规定，当年结余的专用基金可以滚存下一年度继续使用。

　　（1）专用基金的类别及管理规定 　　☆增收留成基金 　　增收留成基金是按照规定提取用于奖励经费收缴较好的单位或个人或者为弥补工会机关经费不足的专门资金。

　　为鼓励县以上工会经费收缴积极性，调动县以上工会收缴工会经费的积极性，弥补机关经费不足，改善机关的办公条件和生活条件，1987年全国总工会决定在县级以上工会建立增收留成基金，1990年又下发了《超额留成基金和财务专用基金管理试行办法》（工厅财字［1990］55号）。实践表明，这一制度对于工会促进工会经费收缴起到了积极作用。为进一步调动各级工会经费收缴的积极性，全国总工会于2000年印发了《增收留成基金管理办法》、《财务专用基金管理办法》、《经审专用经费管理办法》（总工办发）【2000】47号），并从2001年开始实行。办法对增收留成基金的提取比例、使用范围以及审批办法等做了明确的规定。

　　①提取比例 　　办法规定的提取比例为：全总本级，每年按当年全总拨交经费收入的4%提取增收留成基金；
省级工会，以上解全总经费为基数提取，每年按当年上解全总经费的15%以内提取增收留成基金；
市县级工会；
提取比例由所在省级工会确定。

　　②使用范围 　　办法规定，增收留成基金可以用于以下三个方面的开支：一是弥补经批准建造的工会机关办公用房、职工宿舍的资金不足；
二是弥补机关集体福利开支的不足；
三是用于年度机关工作目标责任制考核奖励。

　　另外，为适应新的工会经费上缴办法，全总于2004年制定了省级工会上缴经费考核奖励试行办法（总工发【2004】26号），根据此规定，对被评为经费上缴优胜单位、先进单位和达标单位的，可以按所在单位机关在编人数计提一定比例的奖金，其中，优胜单位按人均3 000元计提，先进单位按人均2 500元计提，达标单位按人均2 000元计提。上述奖金可在省级工会“专用基金——增收留成基金”中列支。

　　与此同时，全总还将从本级超收经费中给予上述单位一定比例的奖励，其中，优胜单位，全总按其上缴经费任务的0.4%计算奖金，超过上缴经费任务部分按超出金额的3%计算奖金，两项合并计算；
先进单位，全总按其上缴经费任务的0.4%计算奖金，超过上缴经费任务部分按超出金额的2%计算奖金，两项合并计算；
达标单位，全总按其上缴经费任务的0.4%计算奖金，超过上缴经费任务部分按超出金额的1%计算奖金，两项合并计算。对于完成和超额完成上缴全总经费任务的省级工会，如按上述奖励办法计算的奖金数额低于4万元，全总将按4万元的最低奖金标准执行。

　　③审批办法 　　办法规定，增收留成基金由工会机关相关部门提出使用意见，经财务部门审核后，一般性开支，由主管财务工作的主席审批；
重大项目的开支，由主席办公会议审批决定。

　　☆财务专用基金 　　财务专用基金是县以上工会按照规定提取的用于工会财务工作建设的专门资金。

　　为加强工会财务工作，搞好工会财会工作的理论建设、业务建设和队伍建设，从1986年开始，全总书记处决定建立财务专用基金，随后又印发了《超额留成基金和财务专用基金管理试行办法》（工厅财字［1990］55号，已废止），但随着工运事业的不断发展和工会经费管理出现的新问题，上述办法虽曾多次调整，但已不适应当前工会财务工中的需要。为此，全总于2000年重新修订和下发了《财务专用基金管理办法》（总工发【2004】26号），办法对各级工会财务基金的提取比例、开支范围以及审批办法等做了基本规定。

　　①提取比例 　　办法规定，全总本级，每年按当年全总拨交经费收入的1%提取财务专用基金；
省级工会，以省级工会上解全总的工会经费为基数提取，对上解全总经费达到1 600万元以上（含1 600万元）的省级工会，以上解全总经费为基数，在6%的比例之内提取财务专用基金；
对上解全总经费达到800万元（含800万元）以上的省级工会，以上解全总经费为基数，在7%的比例之内提取财务专用基金；
对上解全总经费达到400万元（含400万元）以上的省级工会，以上解全总经费为基数，在9%的比例之内提取财务专用基金；
对上解全总经费在400万元以下的省级工会，以上解全总经费为基数，在10%的比例之内提取财务专用基金；
市县级工会，提取比例由所在省级工会确定。

　　②使用范围 　　办法规定，财务基金的使用范围包括四个方面：一是奖励工会财会工作竞赛先进单位及先进个人；
二是奖励在收缴工会经费中作出贡献的工会领导、先进财会工作人员、支持财会工作的有关人员；
三是补助工会会计学会等业务活动经费；
四是财会工作业务建设的有关开支。

　　工会新会计制度出台后，全总印发了关于开展《工会会计制度》培训工作的通知（工财字〔2009〕50号），通知明确要求，县以上工会应从本级的财务专用基金中安排专项培训费用。

　　③审批办法 　　办法规定，财务专用基金由经办单位提出申请后，原则上由本级工会财务部长审批。

　　为加强工会经审工作，全总规定，县以上工会可以从当期收入中提取一定比例的经审专项经费。由经办单位提出申请并本级工会经审会办公室主任审批（重大开支由本级工会经审会主任审批）后，用于工会经审工作年度考核和工会经审工作中作出贡献的先进集体和先进个人、支持经审工作的有关人员的奖励以及经审工作业务建设的有关开支。经审专项经费提取比例为：全总本级，每年按当年全总拨交经费收入的0.5%以内掌握使用经审专用经费；
省级工会，以省级工会上解全总的工会经费为基数掌握使用，对上解全总经费达到1 600万元以上（含1 600万元）的省级工会，在3%的比例之内掌握使用经审专用经费；
对上解全总经费达到800万元（含800万元）以上的省级工会，在3.5%的比例之内掌握使用经审专用经费；
对上解全总经费达到400万元（含400万元）以上的省级工会，在4.5%的比例之内掌握使用经审专用经费；
对上解全总经费在400万元以下的省级工会，在5%的比例之内掌握使用经审专用经费；
市县级工会。掌握使用经审专用经费比例由所在省级工会确定。按照规定，经审专项经费提取时列支到“业务支出——其他业务支出”项目。

　　☆工会干部权益保障金 　　为解决工会干部，尤其是企业工会干部在维护职工权益过程中所遭受的不公正待遇，进一步调动工会干部维护职工权益的积极性，解除其维权工作中的“后顾之忧”，全总于2007年8月印发了《企业工会主席合法权益保护暂行办法》（总工发［2007］32号）。

　　办法规定，各级工会领导机关要建立保护企业工会主席责任制，县（区）级以上工会领导机关要设立工会干部权益保障金，省级工会50万元、地（市）级工会30万元、县（区）级工会10万元，年末结余滚存下一年度使用。当年使用不足时可以动用滚存结余，仍不足时可追加。本级工会经费有困难时，可向上级工会提出补助申请。办法同时要求，要切实加强工会干部权益保障金的管理，专款专用。各级工会经费审查委员会要加强审查和监督工作。

　　（2）科目设置 　　为加强专用基金的管理，提高确保专款专用，制度规定，各级工会应设置“专用基金”科目，并按照专用基金的具体内容，分别设置“增收留成基金”、“财务专用基金”和“权益保障金”等明细科目反映专用资金的相关用途。该科目的贷方记录专用基金的增加，表示工会按照规定提取的专用基金；
借方记录减少，表示专用基金的使用，期末贷方余额，反映工会专用基金的数额。

　　（3）账务处理 　　①各级工会按提取增收留成基金时，借记“其他支出”科目，贷记“专用基金——增收留成基金”科目。实际支出时，借记“专用基金——增收留成基金”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　②各级工会提取财务专用基金时，借记“其他支出”科目，贷记“专用基金——财务专用基金”科目。实际支出时，借记“专用基金——财务专用基金”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　③县级以上工会提取工会干部权益保障金时，借记“维权支出”科目，贷记“专用基金——权益保障金”科目。工会接受社会募集、捐款增加工会干部权益保障金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专用基金—权益保障金”科目；
实际发放工会干部权益保障金时，借记“专用基金——权益保障金”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

　　例88：某工会按照有关专用基金提取比例，提取的增收留存基金20万元，财务专用基金8万元，工会干部权益保障金15万元，根据相关单据，编制分录：
　　借：其他支出——增收留存基金　　　　　　200 000 　　　　其他支出——财务专用基金　　　　　　 80 000 　　　　维权支出——劳动关系协调费　　　　　150 000 　　　　贷：专用基金——增收留存基金　　　　　　200 000 　　　　　　专用基金——财务专用基金　　　　　　 80 000 　　　　　　专用基金——权益保障金　　　　　　　150 000 　　例89：续例88，假定该工会当年奖励工会经费先进个人6万元，组织本地区工会系统财务人员培训支出3万元，支付权益保障金10万元，根据相关单据，编制分录：
　　借：专用基金——增收留存基金　　　　　　 60 000 　　　　专用基金——财务专用基金 　　　　　　30 000 　　　　专用基金——权益保障金　　　　　　　100 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　190 000 　　5.后备金核算 　　后备金指县级以上工会按规定依法提取的特殊情况下使用的储备金。《工会预算管理办法》规定，县以上工会根据需要，可以从本级当年经费结余中提取一定比例的后备金作为储备，用于特殊情况下的资金需要。一般情况下，未经批准不得动用。如需要动用时，必须经过本级工会常委会批准。

　　提取后备金时，按照实际提取金额冲减结余；
使用后备金时，按照实际支出金额冲减后备金余额；
后备金未使用的余额，可滚存下一年度使用。

　　（1）科目设置 　　为记录和反映后备金的使用情况，制度规定，工会应设置“后备金”科目，专门核算县级以上工会按规定依法提取的特殊情况下使用的储备金。提取后备金时记录在贷方，使用后备金时在借方，期末贷方余额，反映工会尚未动用的后备金数额。

　　工会提取后备金时，借记“结余”科目，贷记“后备金”科目。按有关规定经批准动用后备金时，按实际支付的金额，借记“后备金”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　例90：某工会按规定提取后备金10万元，根据相关单据，编制分录：
　　借：结余　　　　　　　　　　　　　　100 000 　　　　贷：后备金　　　　　　　　　　　　　100 000 　　例91：当年某工会因紧急处理某事件，经批准动用后备金5万元，根据相关单据，编制分录：
　　借：后备金　　　　　　　　　　　　　 50 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 50 000 　　6.结余核算 　　结余指工会各项收入与支出相抵后滚存的累计余额。按规定，工会可以从当期结余中提取后备金、也可以从当期结余中安排一定额度的投资。

　　结余的会计核算主要涉及三个方面：一是与投资活动有关；
二是期末汇总清算收支情况时；
三是按照规定从当期结余中提取后备金。

　　制度规定，工会发生对外投资时，借记“投资”科目，贷记有关科目，同时，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。收回投资时，按照投资的账面价值，借记“投资基金”科目，贷记“结余”科目。

　　期末结账时，将各收入类科目的余额转入“结余”科目，借记“会费收入”、“拨缴经费收入”、“上级补助收入”、“政府补助收入”、“行政补助收入”、“事业收入”、“投资收益”、“其他收入”等科目，贷记“结余”科目。

　　将各支出类科目的余额转入“结余”科目，借记“结余”科目，贷记“职工活动支出”、“维权支出”、“业务支出”、“行政支出”、“资本性支出”、“补助下级支出”、“事业支出”、“其他支出”等科目。

　　提取后备金时，借记“结余”科目，贷记“后备金”科目。

　　例92：某工会2010年10月份有关收入和支出核算情况表见表1。

　　表1：经费收支情况表 　　编制单位：×××工会　　　2010年10月　　单位：元 记账方向 科目名称 借方 贷方 会费收入 　 10 000 拨缴经费收入 　 200 000 政府补助收入 　 150 000 行政补助收入 　 60 000 投资收益 　 30 000 事业收入 　 10 000 其他收入 　 20 000 收入合计 480 000 职工活动支出 20 000 　 维权支出 130 000 　 业务支出 50 000 　 行政支出 80 000 　 资本性支出 60 000 　 补助下级支出 50 000 　 事业支出 10 000 　 其他支出 20 000 　 支出合计 420 000 　　根据表7.1，编制分录：
　　借：会费收入　　　　　　　　 10 000 　　　　拨缴经费收入　　　　　　200 000 　　　　政府补助收入　　　　　　150 000 　　　　行政补助收入　　　　　　 60 000 　　　　投资收益　　　　　　　　 30 000 　　　　事业收入　　　　　　　　 10 000 　　　　其他收入　　　　　　　　 20 000 　　　　贷：职工活动支出　　　　　　 20 000 　　　　　　维权支出　　　　　　　　130 000 　　　　　　业务支出　　　　　　　　 50 000 　　　　　　行政支出　　　　　　　　 80 000 　　　　　　资本性支出　　　　　　　 60 000 　　　　　　补助下级支出　　　　　　 50 000 　　　　　　事业支出　　　　　　　　 10 000 　　　　　　其他支出　　　　　　　　 20 000 　　　　　　结余　　　　　　　　　　 60 000 　　经过上述核算，当期该工会的经费结余为60 000元，该结余可以留在以后期间继续使用。

　　六、工会会计报表 　　工会会计报表是反映各级工会财务状况、业务活动和预算执行结果的书面文件。财务状况是指截止到报告期末，工会的资产、负债及其净资产的总额及结构。通过财务状况，可以评价各级工会资产的来源、分布及结构，也可以在某种程度上评价工会资产营运的效率；
业务活动是各级工会根据《工会法》和《工会章程》所赋予的职责而开展的各项活动，活动所需经费是通过预算管理来实现的，因此，工会的会计报表除了反映财务结构，还反映预算执行情况。

　　制度要求，各级工会是按报表反映的内容来编制和提供报表，不同报表的编制时间见表2。

　　表2：不同报表编制时间表 报表编 号 会计报表名称 编制期 工会01表 资产负债表 月报、年报 工会02表 收入支出表 月报、年报 工会01表附表1 往来款项明细表 年报 工会02表附表1 经费收缴情况表 季报、年报 　　为全面反映工会在报告年度的情况，制度规定工会会计报表包括工会会计报表主要包括资产负债表、收入支出表和附注三个层面，而相应的附表是对基本报表的补充。

　　（一）资产负债表 　　资产负债表，是反映工会某一会计期末全部资产、负债和净资产情况的报表。工会资产负债表编制的基本原理是：资产＝负债＋净资产。该等式既是资产负债表的编制基础，也是整个会计核算的基础。在单位的所有信息中，会计信息之所以能够得到各方所公认和接受，一个重要的因素就在于会计信息所反映的经济业务是按照该等式进行编制和提供，反映了经济业务的来龙去脉和不同经济业务之间的逻辑关系。

　　1.资产负债表的作用 　　编制资产负债表是各级工会的法定义务。各级工会必须按照制度的要求，编制和提供资产负债表。从性质上看，资产负债表反映的数据都是“余额数”，是静态的，即截止到报告日工会的资产余额、负债余额和净资产余额，因此，资产负债表属于“静态报表”，是反映特定时点工会财务状况的报表。资产负债表有以下作用：
　　（1）反映工会资产的结构 　　根据“资产＝负债＋净资产”等式，各级工会资产的来源有两个渠道：一是通过负债形成，二是通过净资产形成，而净资产又有两个渠道：一是不涉及当期收支的净资产增加而导致的资产增加，如各级工会的固定资产购建、对外投资等；
二是与当期收支有关的净资产增加，即结余，一般情况下，在其他因素不变的情况下，当期结余的增减变动在影响净资产的同时也会影响到资产的变化。所以，通过资产负债表，可以为工会领导和上级工会以及其他报表使用者了解报告日工会资产的总额及其结构，为评价资产的安全性提供依据。

　　（2）是了解工会资产结构，评估其流动性和风险性的重要依据 　　从大类上，工会资产分为流动资产和长期资产，两者的最大区别在于：流动资产的流动性较强，使用期限较短，而长期资产则流动性较差，变现能力较弱。因此，工会工作和工运事业的发展，必须在资产的结构方面取得平衡，过多的流动资产虽然有利于现实工会活动的开展，但不利于工会事业的长期可持续发展。截止到目前，各级工会的资产总额达到700多亿，但2/3的资产属于长期资产，因此，工会资产虽然总额较大，但流动性不足，这也是为什么实际工作中强调工会经费的重要原因；
与此同时，工会在日常活动中还可能产生一些债务，如工会举办的学校等，为筹集办学经费，都不同程度的以某种方式的抵押来换取办学资金，因此，其潜在财务风险是存在的，而解决问题的关键就要求各级工会要对这些实体的财务结构进行监管，确保合理的资产结构和债务规模，确保资产结构与债务结构的适配性，最大限度防范和维护工会资产的安全和完整。

　　（3）是考核工会资产保值增值的重要依据 　　对任何组织而言，其资源不可能无限提供，工会组织也是一样。因此，对于工会的资产，一方面需要开源，但更重要的内容是如何在开源的基础上，对资产进行有效利用。为加强工会资产的管理，提高工会资产的使用效率，全总办公厅于1995年就制定了《工会资产保值增值考核试行办法》（总工办发【1995】56号的通知，根据通知的要求，工会资产保值增值率是报告期末的净资产与报告期初净资产的比较，在不考虑物价变动的情况下，如果期末净资产等于期初净资产，工会资产保值；
如果期末净资产小于期初净资产，工会资产减值；
如果期末净资产大于期初净资产，工会资产增值。并且，在保值增值率的具体计算时，还应扣除报告期间因客观因素而导致的净资产变动，如接受捐赠，上级补助等，以客观反映工会资产保值增值情况。而资产负债表的净资产项目无疑为这一目标提供了依据。

　　另一方面，随着工会资产出资人制度的建立，可以预见，对工会资产保值增值的考核将得到越来越重视，与考核相关的资产负债表将被更加严格要求。

　　2.资产负债表编制方法 　　资产负债表反映工会某一会计期末全部资产、负债和净资产的情况。工会至少应当编制月度、年度资产负债表，可以根据需要编制季度、半年度资产负债表。具体编制方法为：
　　（1）期初数的编制方法 　　资产负债表中期初数的编制方法是将上年末（年报）或上期（月报或季报）的期末数直接填入本报表的期初数。没有特殊情况，本期资产负债表的期初数与上期资产负债表的期末数应一致。

　　在此次的新会计制度执行中，制度规定要进行调整，调整后，2010年开始的资产负债表的年初数可能与2009年末的资产负债表资产总额、负债总额和净资产总额存在差异。

　　（2）期末数的编制方法 　　①资产负债表“期末数”栏内各项目，根据本期末总账各科目余额直接填列。“结余”项目也可以根据上期资产负债表“结余——期末数”加上本期收入支出表“本期结余——本月数”并加上本期收回投资、减去本期对外投资后的金额填列。

　　②年度资产负债表“年末数”栏内各项目，根据本年末总账各科目余额填列。

　　3.资产负债表附表—往来款明细表 　　实际工作中，根据管理需要，可以对某些金额较大、潜在风险也较大的资产项目进行重点管理，而编制附表是一种基本的方法。

　　就工会组织而言，尽管其资产有很多项目，但与其他组织（比如上下级工会、与行政和政府以及其他单位或个人）的往来款事项无疑是管理的重点，因此，制度要求，各级工会在编制年度资产负债表时，应同时编报“往来款明细表”作为对资产负债表中“往来款项目”的详细情况进行说明，为评价往来款的安全与完整提供依据。

　　和资产负债表编制方法有所不同的是，往来款明细表的数据仅需要填报报告日的余额数，相关数据来源于对应的往来款项目所属明细科目。如某工会应收上级经费30万元，其中回拨补助10万元，超收补助15万元，其他补助5万元，编制报表时，除将此30万元直接填报在资产负债表中“应收上级经费”项目时，同时应将该余额填报在往来款明细表中的“应收上级经费”项下，并同时按补助内容填报明细。

　　（二）收入支出表 　　和资产负债表一样，收入支出表也是各级工会必须编制和提供的基本报表之一，是反映工会某一会计期间全部收入、支出及结余情况的报表。和资产负债表所不同的是，收入支出表中的数据是报告期间的累计数而不是时点数，因此，是动态的，是反映工会在报告期间收支总额的会计报表。

　　1.收入支出表的作用 　　（1）为各级工会及相关报表使用者了解工会经费的来源、构成提供依据 　　工会会计信息具有明显的“专款专用”的特质，各级工会在取得的相关收入和支出都应按规定的用途进行收取和使用，以维护财经纪律的严肃性。与此同时，报表使用者通过该表还可以了解到工会活动的经费收入和使用情况，评价各级工会资金配置的重点和使用效率。

　　（2）为工会预决算的编制提供依据 　　工会预决算制度是工会经费管理的重要依据，也是衡量各级工会预算编制和执行质量的重要标准。各级工会必须严格按照“量入为出、保证重点、服务职工、面向工会”的原则，编制相关预算，在预算编制时，也应结合以前年度预算执行情况并结合本年度的工作重点和内容进行科学预测，做到预算的科学性、严谨性和可执行性，确保预算在经费管理中的“刚性约束”。而工会收支表无疑可以实现这一目的。

　　（3）为考核工会工作绩效提供依据 　　工会是职工自愿结合的群众性组织，其经费的收取和使用都应将职工的需求和权益的维护作为工作重点，而工会是否围绕这一重点开展工作，一个重要的依据就是看其经费的配置情况，这也是此次修订的会计制度中将维权支出放在工会所有支出第二位要求填报的重要原因。

　　2.编制方法 　　和资产负债表一样，制度对工会收入支出表也规定了统一的格式和填报的内容。由于收入支出表属于动态报表，其数据填列包括本月数和本年累计数，前者反映报告期间的经费收支情况，后者反映年初到报告期间的累计数，如6月份编制该表，本年累计数是1—6月份的合计数，而本月数仅指6月份的合计数；
如果是年报，则本月数是指12月份的合计数，而本年累计数是1—12月份的累计合计数。

　　制度规定，工会收入支出表反映工会某一会计期间全部收入、支出和结余的情况。工会至少应当编制月度、年度收入支出表，可以根据需要编制季度、半年度收入支出表。

　　本表“本月数”栏内各项目，根据本月总账各科目借方或贷方发生额填列。

　　年度收入支出表“本年数”栏内各项目，根据本年度总账各科目借方或贷方发生额填列。

　　本表“本年累计数”栏内各项目，根据本月末总账各科目余额填列，也可以根据上月收入支出表“本年累计数”加上本月收入支出表“本月数”后的金额填列。

　　年度收入支出表“上年数”栏内各项目，根据上年度收入支出表“本年数”栏内各对应项目数字填列。

　　3.收入支出表的附表 　　经费是工会财务工作的核心，也是会计核算的核心，为全面了解工会经费的有关情况，制度要求，各级工会应在季度和年度报表编制时，编制“经费收缴情况表”作为收入支出表的附表。该表既是上级工会确认应收下级经费的依据，也是上级工会了解工会经费在不同工会级次间分配的重要依据，因此，各级工会应在规定的时间按照统一的格式准确编制该附表。

　　（三）报表附注 　　制度规定，工会会计报表主要包括资产负债表、收入支出表和附注。编制附注的目的在于报表使用者全面了解和分析工会提供的财务信息并作出科学、合理的评价。报表附注一般是在会计期末，但工会的年度报表必须编制报表附注。报表附注包括的基本内容有：
　　1.简要说明报告年度（期间）财务状况、经费收支情况以及主要经济行为的总体情况，在此基础上，结合报告期的数据和以前期间或期初的数据进行比较，并根据比较做出趋势性的分析和预测。

　　2.重点分析工会工作，说明工会预算执行情况以及工会在筹集、分配、使用、管理经费过程中的成绩和问题，分析影响预算执行的原因，经费收支变动趋势。

　　3.提出改进措施、意见和建议。改进措施和意见建议一定要在第一部分和第二部分分析的基础上，并结合所在单位、地区以及上级工会工作要求等相关情况，提出切实可行的解决措施和意见建议，以提高附注的编制质量。