XX县医院建设项目

　跟踪评价及成本效益分析的实践与探索

　近几年来，医疗卫生事业步上了快车道，得到了飞速发展。尤其体现在建设项目上，这是医院投资最多，也最引人关注的一个焦点。由于建设项目具有周期长、投资大、技术复杂、控制环节多、管理专业性强等特点，任何一个环节的失误，都可能带来重大损失。作为医院的审计部门，如何为医院控制和节约建设成本，如何使建设资金发挥最大的效益，这是摆在我们面前的一个重要的课题。通过几年的实践与探索，建设项目审计的一种崭新的模式逐步趋于成熟，这就是跟踪审计。

　 一、跟踪审计的概念、目的及优越性

　当前建设项目广泛运用的结算审计是一种事后审计，它对建设过程中造价管理的种种漏洞，显得无能为力。而跟踪审计则将审计监督、咨询贯穿于建设项目的全过程，能及时发现和纠正建设环节中出现的问题，如设计变更、隐蔽工程和材料价格等事后求证难的问题，由于审计的提前介入而得到有效的解决，从而摆脱了事后审计的被动局面，这就是当前跟踪审计应运而生的原因。所谓跟踪审计，是指审计部门依法依规对建设项目全过程的造价管理进行事前、事中、事后的咨询、鉴证和监督活动。其目的是将传统的事后审计的关口前移，及时有效地预防经济风险，促进项目各方的管理，提高工程质量，降低建设成本。其优越性可概括为四个方面：一是能更好地控制和节约项目成本，取得更好的经济效益。跟踪审计能拓展以往事后审计的做法，做到关口前移，使审计做在项目开始之时，贯穿于项目建设过程之中，最后把握结算审计关。

　二是进一步促进了对工程项目质量的监控。目前，建设项目管理客观上还存在着一些程度不同的设计不到位、施工不到位、监理不到位和管理不到位的情况，通过跟踪审计，可及时、及早发现问题，促进各方加强管理，以利堵塞漏洞，防范风险。三是有力地促进了廉政建设。由于跟踪审计形成了从源头上控制和监督的机制，通过制度和程序，能有效地减少建设工程中的一些不良行为，使我们的干部能在市场经济的大潮中站稳脚跟。四是降低了工程项目的投资风险。由于医院建设项目多，投入的建设资金多，蕴藏着极大的投资风险，稍不谨慎，医院大量的资金就会流失。因此，实行跟踪审计能在事前、事中、事后全过程加强监督和管理，这等于是为医院的建设资金和工程质量层层把关，步步防范，从而有效地控制了投资风险。

　 二、跟踪审计的实践与探索

　由于跟踪审计具有结算审计所不可替代的优越性，所以目前各行业对这一新模式表现出了极大的兴趣，并给予了高度的关注。我院在建设工程中开展跟踪审计始于2012年，在这近五年多的时间里，我院跟踪审计的实践和探索可大致划分为两个阶段。2012年至2014年，为第一个阶段。主要抓了五个方面的工作及环节，即：（1）合同咨询。在跟踪审计过程中，对于基建部门送来咨询的合同，审计人员主要从合同订立的形式、合同主体的合法性、合同条款是否齐全、合同的约定是否明确，以及违约的责任等方面重点控制。（2）材料、设备价格咨询。材料、设备的造价往往占到一个工程总造价的70%以上。材料、设备档次的选择，价格的确定，对控制整个工程造价起着关键作用。目前，市场上的材料、设备品种多，品牌多，规格多，供货渠道多，价格变化大。因此，材料、设备的价格咨询成为跟踪审计的一项十分重要的内容。（3）工程进度款的审核。在工程进度款支付和管理中，既要使施工单位获得合理的资金用于工程的顺利施工，又要使工程款不能超额支付。因为一旦超付，将会使医院处于十分被动的地步。为防止此类现象的发生，在工程进度款的审核上，审计人员应采取包括组织的、合同条款方面的种种措施，予以层层把关，确保工程款不能出现超额支付的情况。（4）隐蔽工程。及时做好隐蔽工程的跟踪记录，是准确确定工程造价的必要前提。对隐蔽工程的记录，审计人员采取多种手段、方式，做好跟踪记录等。（5）工程变更、签证。施工单位为了获取丰厚利润，已将目光转向工程的变更、签证方面。有的甚至采取低价入围，然后增加变更、签证的策略，使利润最大化。因此，施工中严格控制工程的变更、签证，对于防止突破投资规模，控制工程造价有很重要的作用。2014年以来，为第二阶段。在坚持做好第一阶段各项工作的基础上，进一步加大了跟踪审计的力度，具体举措为：（1）对大型项目委托审计公开招标，其不仅达到了充分利用社会审计的资源来降低建设成本，提高投资效益，降低审计风险的，而且在社会上树立了我院公开、公平和公正的良好形象。（2）跟踪审计关口前移，从项目的准备阶段介入。即：对工程设计、工程招标、工程合同、工程概、预算等都严格把关。（3）将跟踪审计从新建工程扩展到修缮项目，应医院总务科要求，对万元以上的修缮工程也进行了跟踪咨询。

　 三、跟踪审计成效与问题分析

　3.1效益分析

　我院5年多来的工作实践证明，实施跟踪审计所能取得经济济、社会和管理三个方面的良好效益。（1）经济效益。实施跟踪审计以后所取得的经济效益是非常明显的。以我院为例，为医院把好出口关。与其他没有开展跟踪审计的医院相比，年平均审减率相比高出5-6个百分点，节约了大量的建设资金。2）隐性经济效益。隐性经济效益是指通过跟踪审计产生了经济效益而没有在结算审计报告中的部分，主要体现在以下两个方面：一是材料价格方面。在没有实施跟踪审计之前，不少材料是由施工单位提供样品和报价，结果使确定的价格与实际价格的出入很大。实施跟踪审计以后，材料价格得到有效的控制。二是工程进度款的审核方面。审计人员采取了种种措施，予以层层把关，审减工程款的时间价值可想而知。3）社会效益。除了明显的经济效益以外，跟踪审计还产生了良好的社会效益，形成了从源头上防止“工程腐败”的机制。当前，建设工程已成为腐败的一个高发区、重灾区。实行建设工程跟踪审计后，由于审计部门从准备阶段、施工阶段和结算阶段全过程跟踪，筑起了一道严密的监督防线，使之由过去的“秋后算账”转变为防微杜渐，成为从源头抑制腐败的有效机制。3）管理效益。实施跟踪审计所产生的管理效益，可概括为三个方面。一是加强了现场管理。使原现场

　管理中出现的签证不实、资料收集不及时，不齐备等现象大为改变，为工程结算审计奠定了坚实的基础。二是提高了工作效率。由于跟踪审计具有贴近现场，及时等特点，这样就有助于审计人员能十分快捷地配合基建部门解决工程建设中面临的许多难题，从而加快工程进度，提高了工作时效。三是管理上的多重效应。跟踪审计既是结算审计创新，又是建设项目管理模式的创新，通过对建设项目

　3.2问题分析

　 经过几年的实践和探索,已经取得了很好的效果,但由于跟踪审计是一种全新的审计模式,它与任何新生事物一样,在发展的过程中还面临着亟待解决的一些问题。具体为:1)审计风险与压力加大。由于跟踪审计对工程项目实行了全过程的控制,使得审计工作面临着咨询任务重、时间跨度长、协调环节多,以及审计质量控制要求高等多重压力。(2)相关规章制度尚未建立健全。目前,跟踪审计在医院已开展5年多,虽然在实践中已形成了一套跟踪审计实践的操作流程和规范,但还未从审计理论上加以总结和提升,还未建立起一套完备的跟踪审计规章制度,没有系统地上升到审计规范,内部审计行业规范和医院制度。简言之,跟踪审计有待于规范化、制度化、科学化。(3)建设项目管理各方的职责和权限尚未合理界定。跟踪审计打破了建设项目的传统管理模式,而又因跟踪审计制度、规范尚未建立、健全.因此参与建设项目管理的各方管理职能和权限尚未从制度上合理界定,各方责、权、利关系不很明晰,会造成各管理方不到位或越位情况。因此.要明确界定管理各方职责,保证各方工作到位而不越位,各司其职,才能使跟踪审计有序进行。(4)建设项目管理各方有待协调一致。跟踪审计是一项多部门参与、多单位协作的一项工作。目前,由于各种原因工作中还存在着配合不协调、不主动,甚至还有工作不到位的情况,直接影响了跟踪审计的效果。这里面涉及到一些深层次方面的问题,这需要进行认真研究,比如施工单位与咨询公司的矛盾,基建部门与审计部门的协调等(5)审计环境有待进一步优化。医院跟踪审计环境不容乐观。由于医院审计属于内部审计仅具有相对的独立性,加上跟踪审计处于实践和探索阶段,没有现成的法规和制度加以保证.如果有关部门不理解、不配合,跟踪审计将不能很好地实施。(6)审计手段及审计人员综合素质有待进一步提高。由于跟踪审计对建设项目是贯穿始终的全过程审计,因而极具政策性专业性和复杂性,对跟踪审计的方法、手段及审计人员的自身素质提出了更高的要求。审计人员不仅要具有精湛的专业技术和较宽的业务知识面时还要有较好的协调沟通能力,以及了解掌握最新的方法技术手段,以适应跟踪审计的需要

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　四、建议与思考

　 跟踪审计作为一种经过实践检验的新的工程审计的模式,从它取得的优于传统结算审计的效果来看它具有广阔的应用前景,为了更好地运用这一模式,我们必须在总结的基础上进一步完善它,使它在工程审计方面发挥更大的作用,取得更好的效果。

　4.1关口前移,从项目的准备阶段介入

　现行的跟踪审计一般是从施工阶段开始实施的,即从施工开始到竣工结束。通过几年的实践发现如果跟踪审计从准备阶段开始介入,则跟踪审计的效果会更好。

　如果从准备阶段即开始介入,这样对工程设计、工程招标，工程合同,工程概算、预算等环节的把关就要严密的多。如工程设计是对工

　程建设进行的全面规划,是确定与控制工程质量、工程造价的关键环节。据统计,在满足同样功能的条件，合理的设计可降低工程造价的5%~10%，甚至可达到10%~20%。因此，要尽可能优化设计，严格杜绝边设计边施工。对工程招标要进行监督，防止通过不规范招投标、虚假招投标使招投标流于形式。对工程合同也要进行严格把关，防止事后所签合同出现“开口”或漏洞。在这个阶段实施跟踪审计，有助于从源头上发现问题，以避免事后“亡羊补牢”的尴尬与无奈，有的损失甚至是事后无法弥补的。

　 4.2注重跟踪审计质量的控制，建立审计质量保证体系

　跟踪审计的质量是跟踪审计的生命，不断加强跟踪审计质量的控制，是我们搞好跟踪审计的一个关键点。为此，我们应把好四关：（1）把好队伍关。当前医院大型建设工程项目的审计一般都是委托社会中介组织进行的，那么要想把跟踪审计搞好，必须得挑选过硬的队伍来承担。一般大型建设工程项目委托挑选资质好、信誉好、业务精和作风硬的社会中介机构来承担。（2）把好合同关。要与接受委托任务的社会中介组织签订内容翔实、周密的合同，使双方明确跟踪审计任务、质量标准、奖惩措施及违约应承担的责任，增强双方的责任意识和风险意识，并且避免因责任不明晰而造成的矛盾和后果，依据合同严格管理，促使跟踪审计人员忠于职守，工作到位。（3）把好过程关。医院审计部门要经常到现场检查，及时随时掌握了解第一手材料。(4) 把好复审关。建立结算审计的复审制度，对一些重大项目进行复审，一般项目进行抽查，强化质量控制和质量责任制。

　 4.3 加强规章制度建设

　为了使跟踪审计能健康发展，同时也是为了进一步完善跟踪审计，使这一模式能更好地为建设工程项目服务。因此必须建立健全一整套的跟踪审计规章制度，科学合理地选择审计跟踪点，准确掌握审计参与管理的程度，为跟踪审计人员与其它各方管理人员提供具体指导使之各司其职.相互配合，协调运转使跟踪审计步入规范化、程序化.制度化的轨道。

　 4.4 优化审计环境

　跟踪审计需要一个良好的内部环境和外部环境。从外部环境来说，一是需要领导的支持，二是需要有关部门.有关方面的理解和配合。作为内审部门。它不具备国家审计的权威性与强制性.它只能通过自身更多的努力来争取各方面的理解和支持。同时还要加强与被审计单位沟通、协调。另外从单位领导来说，要认识到审计部门为医院创造的有形或无形的价值。充分发挥审计部门的优势和作用，大力支持审计部门的工作，从政策上给予鼓励，从人员上给予保证，从经费上给予支持，使审计部门为医院的改革发展做出更大的贡献。

　 4. 5提升审计技能和人员素质

　实施跟踪审计后，审计的内容大大超出了传统结算审计的范围,没有相应的技术手段和高素质人员，就难以达到理想的审计效果。因此，在审计手段方面要大力推进审计信息化，充分利用计算机技术、网络技术和审计软件，以提高工作效率和审计质量。同时要大力提升审计人员的自身素质，要搞好在职培训，使审计人员不断充电，不断更新知识，使他们在原有知识储备的基础上，还要掌握新的知识和方法，以适应跟踪审计的需要。

　综上所述，建设工程跟踪审计作为工程审计的一种创新，在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景。因此，我们要以科学的发展观为指导，对跟踪审计加强实践和研究，使它不断完善和提高，最终步入规范化、制度化、科学化的轨道，从而更好地为社会主义经济建设服务，为医院的改革发展服务。