关于《企业会计准则》的新旧对照及英对上市公司的影响

　2006中国新会计准则分析

　 TOC \o "1-5" \h \z 前言

　 5

　第_部分基本准则对照分析

　 11

　第二部分已颁布的1 6个具体会计准则对照分析

　1、 债务重组

　13

　2、 非货币性资产

　1 4

　3、

　长期股权投资

　15

　4、

　存货

　17

　5、

　固建资产

　19

　6、

　无形资产

　20

　7、

　借款费用

　22

　8、

　收入

　23

　9、

　现金流量表

　24

　1 0、 建造合同

　25

　]1、租赁

　2 6

　12、

　会计政策、会计估计变更和差错更正

　28

　13、

　资产负债表日后事项

　29

　14、

　中期财务报告

　30

　15、

　关联方披露

　31

　16、

　或有事项

　32

　第三部分 新发布的22项具体会汁准则的对照分析

　（一）一般业务的具体会计准则

　1、

　首次执行企业会计准则

　33

　2、

　投资性房地产

　34

　3、

　企业合并

　36

　4、

　合并财务报表

　38

　5、

　资产减值

　41

　6、

　政府补助

　44

　7、

　所得税

　46

　8、

　外币折算

　48

　9、

　财务报表列报

　49

　 TOC \o "1-5" \h \z 10、

　分部报告

　50

　11、

　股份支付

　51

　1 2、

　职工薪酬

　5 3

　1 3、企业年金基金

　54

　1 4、每股收益

　56

　（-）特殊业务的会计准则

　1、金融工具确认与计量等四项准则

　58

　2、原保险合同

　62

　3、再保险合同

　64

　4、生物资产

　6 5

　5、石油天然气开采

　67

　关于《企业会计准则》的新旧对照及其对上市公司的影响

　200 6年2月15日，财政部正式发布了 39项企业会计准则.其中，1 7项为对已往颁布的企 业会计准则的修订,2 2项为新发布的企业会计准则。新会计准则明晰了中国会计准则体系 的框架，就是以基本准则为指导原则，以存货、固泄资产等一般业务准则为主线，兼顾石油 天然气、生物资产等特殊行业所涉及的业务准则，按照现金流量表、合并财务报表等报告准 则进行列报，涵盖了企业绝大部分经济业务的会计处理和相关信息披壺。至此，标志着适应 我国市场经济发展要求,与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。

　新准则将对公司财务报告产生较大影响，以下，我们分类列举了可能对公司业绩产生 较大影响的若干规定：

　第一类：可能使利润得以提升的若干规定。

　（1）债务重组:原准则规泄，支付的对价与重组债务的差额应计入资本公积;新准则 规定,用以淸偿债务的公允价值与债务的差额应计入当期损益，并详细就以现金、非现金偿付, 以及债转股等几类淸偿方式分别规定了细则。

　（2）非货币性资产交换：原准则规左,以换出资产的帐而价值与相关税费之和作为换入 资产的入帐价值，这样，在没有补价的情况下，就不产生损益；新准则规左，以公允价值和相 关税费之和作为换入资产的入帐价值，这样?换入资产的公允价值与换出资产的帐而价值的差 额可计入当期损益。

　（3）长期股权投资：原准则规立，初始投资成本与被投资单位帐面价值出现差额时，作 为股权投资差额列示，并予以逐年摊销：新准则规左，当初始投资成本大于被投资单位可辨 认净资产公允价值的，不调整初始投资成本，小于该公允价值时,其差额汁入当期损益，同时 调整投资成本。这样，当出现长期股权投资小于彼投资单位净资产相应份额时，原规左是按 不低于10年的期限摊销，逐年计入公司利润，新规泄下可将其一次计入当期损益。

　（4）投资性房地产：原准则规立固泄资产及存货的计量属性一般均为历史成本,并计提 折旧或摊销;新准则规定，对于投资性房地产，应以成本模式为基准讣量模式，在满足一左条件 下，也可采用公允价值进行计量，采用公允价值计量时，不需计提折旧或摊销,而是以期末的 公允价值为基础调整其帐而价值，公允价值与原帐而价值之间的差额计入当期损益，这条规 立在当前房地产市场呈繁荣景向时对公司业绩较为有利。

　（5）

　借款费用:新准则扩大了可用资本化的借款费用的范围，由专门借款扩大为一般借 款：此外，新准则还扩大了符合资本化条件的资产的范围，由固定资产扩展到存货、投资性 房地产等，这对房地产公司、生产周期长的先进制造业公司等的业绩会产生较大的正而影响。

　（6）

　无形资产：新准则规左，对企业内部研发项目，在研究阶段的支岀，应于发生时计入 当期损益，在开发阶段的支岀，具备一立条件时应确认为无形资产。该规立减轻了科技企业 在开发阶段的利润指标压力。此外，对无形资产的摊销年限，原准则规定，如果合同及相关法 律均未规立有效年限的，摊销年限不超过10年；新准则不再具体规圮摊销年限，对于使用 寿命有限的，应在使用寿命内系统合理摊销，使用寿命不确左的无形资产，不应摊销。这样, 公司对其无形资产是否属于寿命可确左,以及寿命多长的判断，将对公司利润造成不同影响。

　（7 ）企业合并:新准则就是否属于同一控制下的合并分别适用权益法与购买法,并就商 誉的处理作出的规泄。新准则对公司的影响主要有以下几点：第一，是否属于同一控制的判 断，将影响到是采取购买法还是权益法;第二，购买下，作为支付对价的资产的公允价值髙于 其账而值的，其差额可进入当期损益;第三，购买法下，如果岀现负商誉，将不再逐年进入损 益，而是一次性计入当期损益，从而提升利润;第四，以往对合并价差是逐年摊销的，而新准则 下商誉不进行摊销，而是予以减值测试,是否发生减值及减值幅度大小将依靠主观判断。

　（8）

　合并财务报表:在合并利润表中，新准则规立,子公司当期净损益中属于少数股东 权益的份额，将列示在合并利润表的净利润当中。

　（9）

　政府补助:对于与资产有关的政府补助，原准则规泄是先作为负债，待项目完成后转 入资本公积;新准则规定，应系统地在一定期间内作为收益处理。

　（10）

　所得税：此前多数企业均采用应付税款法核算;新准则规定，所得税应采用资产负 债表债务法核算，在实务中，多数企业均存在可抵减暂时性差异的情况,因此将使本期递延所 得税资产增加、本期所得税减少，从而使本期利润增加。

　第二类:可能使利润减少的若干规宦

　（1）股份支付:企业为获取职工和其他方提供的服务而授予权益工具时，应以所授予的权 益工具的公允价值合理计入相关成本或费用，从而使公司利润减少。

　（2）资产减值：新准则规泄，资产减值损失一经确认,以后期间不得转回，这样避免了 部分公司提取秘密准备，在以后年度突击转回减值准备的可能。

　第三类:对公司利润的影响视具体情况而定的若干规定

　（1）

　存货:新准则取消了移动平均法和后进先岀法，对原采用该类方法的公司而言，改变 存货汁价方式，将对存货成本的结转产生较大影响，至于对利润是增是减，将视当期物价变 动趋势而定。

　（2）

　金融工具确认和计量:原投资准则规左，短期投资按成本与市价孰低讣量;新准则规 N，对于交易性金融资产，期末按公允价值UM,公允价值的变动计入当期损益。此外，新 准则规圧，符合条件的衍生金融工具不再仅在表外列示，而是进入表内il僅。这两条规泄都 会对公司利润形成一定影响。

　（3）石油天然气开采：目前我国石油企业主要采用平均年限法或直线法计提折旧，新准 则规泄，应以产量法计提油气资产折耗，由于产量法进行折耗存在一泄不确左性，会对公司 业绩产生一定影响。

　以下，我们将39项准则一一列表作了具体分析，并将苴分为三个部分:第一部分为基本 准则，这是整个会计准则体系的指导原则：第二部分为以往所颁布的16个具体会计准则的 修订，此处，我们主要进行了新旧对照，并分析该变化对上市公司的影响：第三部分为新发 布的2 2个具体会计准则，在此，我们将其主要内容与突破作了归纳，并与以往零散的一些规 定进行对比分析，英中又将英分为两部分，一为各行业通用的会计准则，如资产减值、股份支 付等：二为特殊行业会计准则，如金融工具、石油天然气开采等。

　一、基本准则的新旧差异

　准则J原准则相关规也新准则相关规也新旧准则的差异

　基

　本

　准

　则J

　1、

　关于会计目标

　企业信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务善和经营成果的 需要,满足加强内部经营管理的需要。

　2、

　关于会计的一般原则

　规泄了十二条原则，分別为客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性、权责发生 制、配比原则、谨慎性、历史成本原则、划分收益性支出和资本性支岀原则、重要性。

　3、

　关于会计要素的泄义

　资产:是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源,包括各■种财产、债权和英他权利。

　负债：是企业承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。

　所有者权益:是企业投资人对企业净资产的所有权。

　收入：是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。

　费用：是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。

　利润:利润是企业在一定期间的经营成果。

　4、

　关于会计计疑

　无单独章节，仅在一般原则部分提到历史成本原则。5、关于财务报告的内容

　包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或现金流量表）、附表及会计报表附注和财务 情况说明书。

　财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量 等有关的会汁信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济 决策。

　提出了会计信息质量要求：

　客观性、相关性、明晰性、可比性、一致性、经济实质重于法律形式、重要性、谨慎性、 及时性

　新准则将权责发生制原则提前到总则一章。资产:是指企业过去的交易或者事项形成的， 由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

　负债:是指企业过去的交易或事项形成的、预汁会导致经济利益流出的现时义务。

　所有者权益:是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

　收入：是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经 济利益的总流入。

　费用：是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的 经济利益的总流出。

　利润:是指企业在一左会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接汁入当 期利润的利得和损失等。

　新准则新设了 "会计计量” 一章。

　提岀了会计讣量属性包括：历史成本、重宜成本、可变现净值、现值、公允价值。并指出， 在汁量时一般应采用历史成本，采用其他汁量属性的，应保证所确怎的会计要素金额能取得 并可靠计量。

　财务会计报告包括会汁报表及其附注和其他应当在报告中披露的相关信息和资料。

　会计报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表等，小企业可不包括现金流量表。，

　新旧准则关于会计目标的描述是两种经济体制在会计上的具体反映。原规泄符合计划经济 体制的要求，新目标明显服务于市场经济体制下的经营实体，是"决策有用观”与"受托责 任观”的融合体。

　新准则将“一般原则”改为“会计信息质量要求”，更能体现该章内容实质。

　新旧对比,增加了实质重于形式原则：将权责发生制原则作为企业会计确认、计虽和报告 的基础，不再作为一般原则列示;将历史成本原则在“会计计量” 一章与其他计量属性一同 表述。

　新准则对会汁六要素的左义作了重大调整，原准则采用的是外延法泄义，新准则按国际常 用概念重新泄义了六要素，是在《企业会计制度》已做调整基础上的又一次重大进步，具体 差异请见新旧对比。

　此外，新准则吸收了国际会计准则的合理内容，在"利润”要素中引入了 “利得”、“损失” 概念，这两个概念非常重要，国外很多将其列为独立要素，“利得”和“损失”是由企业非日 常活动的发生的、会导致所有者权益增加（或减少）的的经济利益的流入（或流出），如固 定资产盘亏等。

　新准则在历史成本外，新增了公允价值等苴他四种计量属性，反应了市场经济的要求。公 允价值概念的引入是本次准则体系修订的重大变化，是非货币交易、债务重组、投资性房产、 金融工具等新准则的基础。

　原准则中现金流量表不是必须编制的，它与财务状况变动表是两个选其一的，新准则中规定， 必须编制现金流屋表。此外，新准则的财务会计报告范I同中删除了财务情况说明书，但因加 上"其他应当在报告中披壺的相关信息和资料”，所以实质内容更为丰富。

　明确了小企业可不包括现金流量表，这与近期颁布的中小企业会计规范相一致。，二、对已 颁布的16项具体会计准则的新旧差异及影响

　准则

　原准则相关规左

　新准则相关规定

　新旧准则的差异,准则修订对上市公司的影响，债

　务

　重

　组

　1、

　旧准则债务重组定义为指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务 人修改债务条件的事项。

　2、基本上以账而价值作为入账基准。

　重组债务的账而价值与支付的现金的差额、重组债务的账而价值与转让的非现金资产的 账而价值之间的差额以及重组债务的账面价值与债权人享有的股权份额之间的差额直接讣 入资本公积，债务人不再确认债务重组收益。

　1、新会汁准则中债务重组的左义是，在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债 务人达成的协议或法院的裁定做岀让步的事项。

　2、以现金淸偿债务的，债务人应将支付的现金与债务差额，确认为债务重组利得，计入当期 损益。

　以非现金资产淸偿的，债务人应将非现金资产的公允价值与债务的差额，确认为债务重组利 得，计入当期损益。

　转让的非现金资产公允价值与其账而价值的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。

　将债务转为资本的，债务人应将债权人放弃债权而享有股份的而值确认为股本，股份的公 允价值与股本的差额作为资本公积。

　重组债务的账而价值与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

　1、

　新准则的左义将债务重组的范用缩小了。新准则强调了债务人发生财务困难的前提并 突出了债权人最终让步的实质条件。

　2、

　新准则按是否是现金淸偿规左了不同的会汁处理方法，对于以非现金资产淸偿债务的情 况，重新引入公允价值的计价基础。

　3、原准则中支付的对价与债务的差额应计入资本公积，此次修订后，再次允许就二者的差 额确认债务重组收益。

　新准则明确了债务重组准则的适用范I札提高了会计信息的相关性和公允性。

　但是，此次修订后，不仅支付的对价与债务的差额，可以讣入当期损益，而且通过评估等方式, 可人为调高所转让的非现金资产的公允价值，公允价值与其账而价值的差额可计入“资产转 让收益”，这样，绩差公司或债务负担严重的公司可能通过债务重组行为进行利润操纵。

　准则』原准则相关规定」新准则相关规定

　新旧准则的差异

　准则修订对上市公司的影响

　非货币性

　资产交换

　以换岀资产的账而价值与相关税费之和作为换入资产的入账价值。

　在有补价的情况下，将补价部分确认为收入。

　在满足以下条件的情况下，非货币性资产交换应当以公允价值和应支付的税费作为换入 资产的成本，公允价值与换出资产账而价值的差额讣入当期损益：

　该项交换有商业实质：

　换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。

　准则同时给出了确定其是否具有商业实质的条件：

　(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额方而与换岀资产显著不同。

　(2)换入资产与换出资产的预i|?未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换岀资产的 公允价值相比是重大的。

　未满足上述条件的非货币性资产交换,应当以换岀资产的账而价值和应支付的相关税费 作为换入资产的成本，不确认损益。准则特别指出，关联方关系的存在可能导致发生的交换 不具有商业实质。

　在计量属性方而,重新引入了公允价值概念，区分不同情况予以处理，对于满足条件的，可 以公允价值作为换入资产的入账基础，不满足条件的，以换出资产的账而价值及相关税费作 为入账基础。

　公允价值与换出资产的账而价值的差额可计入当期损益。

　非货币性资产交换再次运用了公允价值来计量，但是增加了限左条件以防止上市公司利用 非货币性资产交换蓄意虚增利润。

　由此产生的结果是,这一交换将再次产生利润，并有可能被部分上市公司所利用，以提升利 润水平。

　虽然准则有对关联方关系的提请关注，但是非货币性交换中对商业实质的判断存在一泄的 会计弹性，上市公司如想操纵利润，会想方设法予以规避，将关联交易非关联化。此外，在 发达的市场条件下，公允价值比较容易确认，但是在市场不充分的情况下，如何确认公允价值 是一个难题，从而为企业盈余管理留下一泄空间。'准则』原准则相关规立

　新准则相关规泄

　新旧准则的差异，准则修订对上市公司的影

　长

　期

　股

　权 投 资

　1、原投资准则规范范用包括短期投资和长期股权投资、长期债权投资。2、初始投资成本 是指取得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。不涉及企业合并形成 的长期股权投资的初始计量。

　3、

　。成本法的适用范国是：对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的；

　权益法的适用范围是：存在控制、共同控制或重大影响的。

　4、

　。规范了股权投资差额的会计处理及其摊销方法。

　5、

　。对放弃非现金资产进行投资及因债务重组取得投资时，采用账而价值来进行il?虽：1,因 为引入了金融工具的概念,新准则将短期投资修改为交易性证券投资，长期债权投资修改为持 有至到期投资，均适用《企业会汁准则第22号一一金融工具确认和il?虽:》。本准则未予规 范的长期股权投资也适用金融工具确认和汁量准则，主要为投资企业对被投资单位无控制、 共同控制且无重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠汁量的长期股权投资。

　2、对长期股权投资成本的初始汁量按照是否是由企业合并形成的长期股权投资等分类分别 确定初始投资成本。

　规范了企业合并形成的长期股权投资的初始ilM,并将英按是否属于同一控制下的合并 做出不同规定，对同一控制下的合并，按彼合并方所有者权益账而价值的份额作为初始投资 成本，该成本与支付对价岀现差额的，调整资本公积：非同一控制下的合并，应按《企业合并》 准则确左的合并成本作为苴初始投资成本。

　3、

　变更了采用成本法及权益法的适用范囤。

　采用成本法的范恫是:投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资：对被投资企业 无控制、无共同控制或无重大影响并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期 股权投资。

　其中，对于能控制的被投资单位，一般为子公司，应采用成本法核算，编制合并报表时， 按权益法进行调整。

　采用权益法的范用是：对被投资企业具有共同控制或重大影响。

　4、

　不确认股权投资差额，当初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值的，不调整初始投资成本;长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可 辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整投资的成本

　5、

　。对放弃非现金资产进行投资及因债务重组取得投资时，重新采用公允价值进行计疑：

　1、

　改变了投资的分类方式和计量标准，本准则规范范围缩小。

　2、

　长期股权投资的初始计量不同，新增了企业合并形成长期投资的初始计量方法。

　3、

　。成本法和权益法应用范囤的变化，将能够对被投资企业实施控制的长期股权投资由权益 法改为成本法核算。

　4、

　不再确认股权投资差额,岀现初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额 的，直接计入当期损益。

　5、

　随着非货币性资产交换和债务重组准则的修订,重新采用公允价值进行计量。

　1、根据《金融工具确认和计量》准则的规左：对于交易性金融资产，取得时以成本il M, 期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。按照这一规左, 上市公司进行短期股票投资的，将不再采用原来的成本与市价孰低法计量，而将纯粹采用帀 价法,此举将使上市公司在短期证券投资上的损益浮出水而。

　2、

　进一步规范了长期股权投资的初始计量。

　3、

　将对子公司由权益法改为按成本法核算,即意味着在进行初始确认后，即使子公司盈利较 多，但只有在分得红利时才能确认投资收益，这对母公司单独报表来说，利润将大为降低,当然, 在编制合并报表时，可按权益法予以调整。4、岀现长期股权投资小于被投资单位净资产相 应份额时，原规定是按不低于10年的期限摊销.新规左是将其计入当期损益，这条修订会使公 司当期利润提升。

　准则

　原准则相关规左

　新准则相关规左

　新旧准则的差异，准则修订对上市公司的影响 存

　货

　1、确泄发岀存货的实际成本，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平 均法和后进先岀法等

　2、不允许用于存货生产的借款费用资本化

　3、原准则规立商品流通企业的采购费用，如运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归 属于存货采购的费用，作为期间费用处理，不计入采购成本。

　4、原准则未就为提供劳务而发生的相关费用是否应计入存货成本予以规左。

　1、企业应当采用先进先岀法、加权平均法或者个别计价法确左发出存货的实际成本。

　2、随着《借款费用》准则的修订，对需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可 使用或可销售状态的存货，允许将用于存货生产的借款费用资本化。3、 取消了这一规左, 商品流通企业存货的采购成本和其他行业的企业一致，均包括购买价款、进口关税和其他税 费、运输费、装卸费、保险费以及英他可直接归属于存货采购成本的费用。

　4、新准则增加了相关规泄，即'‘企业提供劳务，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和 其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。”，

　1、取消了移动平均法和后进先出法的使用。

　2、扩大了借款费用资本化的范弗I ,允许符合特泄条件的用于存货生产的借款费用资本化。

　取消后进先出法在原材料价格发生较大波动的情况下，对某些公司影响较大。如某公司 原采用后进先岀法，其存货较大，周转率较低，在改用先进先出法后,如果原材料价格不断下降， 公司的当期成本将上升，毛利率将下滑，当期利润下降；在原材料价格不断上涨的情况下， 公司当期成本将较原方法下下降，毛利率上升，当期利润上升。

　由于以往后进先出法多用于原材料价格上涨的情况，所以此次取消后进先出法，更有可 能出现的是上述分析的第二种情况，即企业利润会较以往增多。

　此外，新准则允许在满足一泄条件下将用于存货生产的借款费用资本化，此举对于生产 周期较长的行业影响较大，如造船、某些机械制造和房地产等行业的企业，如果借款较多，执 行新准则后，允许将用于存货生产的借款费用资本化，计入存货成本，将大大降低上市公司的 财务费用，提高当期的会计利润，但相应的存货成本将会有较大的增加，影响企业的毛利率。

　原准则的规定考虑了商品流通企业的实际情况和历史延续,但却使不同行业企业之间会 计信息不具有可比性，适成存货价值的扭曲。新准则增强了不同行业企业会计信息的可比性。

　关于劳务费用是否讣入存货成本的情况,尽管原准则未规左，但实务中处理方式大多与新 准则的规定相一致，故本条规定是对该种情况予以了明确。，准则J原准则相关规泄J新准则 相关规宦

　新旧准则的差异，准则修订对上市公司的影响'固

　定

　资

　产1,固泄资产的左义中除了 “为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的”外, 还包括“使用年限超过一年”和“单位价值较高。”

　对固左资产的初始汁量未考虑弃巻费用因素。

　2、

　允许用于固左资产购置的专门借款的借款费用资本化。

　3、

　对固定资产终止确认未有明确规定。

　4、

　与固左资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延 长了固左资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应 当计入固泄资产账而价值，其增计金额不应超过该固左资产的可收回金额。

　5、

　对固左资产的使用寿命、预讣净残值和折旧方法的变更处理方法未作规泄。

　1、

　新准则中对固左资产的上义删除了 "单位价值较高”这一条，另外在使用年限上规左为 “使用寿命超过一个会计年度”。

　对固左资产的初始计量，准则规泄应考虑弃宜费用因素，符合预汁负债确认条件的固泄资产 弃置费，应对固從资产成本、负债和折旧进行追溯调整。

　2、

　随着《借款费用》准则的修订,允许用于固泄资产购置的一般借款的借款费用资本化。

　3、

　对固泄资产终止确认的条件及相关事项做出了进一步规范。

　4、

　新准则规泄，固定资产发生后续支岀时其确认原则同初始确认固立资产的原则，即

　(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

　(2)该固左资产的成本能够可靠地讣量。

　5、新准则规左，固泄资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更应作为会计估计变更, 采用未来适用法，不作追溯调整。：固泄资产的范用有所扩大，去掉“单位价值较髙”的限左。

　此外，新准则首次提出固定资产初始计量应考虑弃宜费用。

　允许资本化的借款费用范伟I扩展到一般借款。

　对后续支出的确认原则作了重新表述。

　明确了在对使用寿命、预计净残值、折旧方法变更时的会计处理方法。

　新准则扩大了固泄资产的范囤，将本来可能作为"低值易耗品”当期摊销的，改作为固泄 资产处理，逐年摊销,可能有利于提髙企业利润。

　新准则下,固左资产的初始确认将考虑弃置费用因素，这将对煤炭石油、有色金属等可能 承当较大矿区废弃处宜义务的行业固左资产的初始确认金额产生影响，弃置费用将资本化在 固定资产当中并以折旧方式在资产使用期进行摊销，这将加大正常年度的折旧金额，减少会 计利润。

　准则允许将用于固泄资产的购程的一般借款的借款费用资本化，将降低上市公司的成本, 提高其资本化当期的会计利润。

　准则明确了，在固泄资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法变更时应视为会计估计变更, 采用未来适用法，统一了会计处理方法，增加了会il?信息的可比性。

　准则

　原准则相关规左

　新准则相关规宦

　新旧准则的差异

　准则修订对上市公司的影响'无

　形

　资

　产

　1、原准则仅将商誉排除在准则规范的范用之外。2、将无形资产分为可辨认的无

　形资产和不可辨认的无形资产

　3、未规范研究开发费用的会计处理。4、企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形 资产，应以该无形资产在投资方的账而价值作为入账价值。

　5、

　原准则给岀了合同年限、法律有效年限或合同年限和法左有效年限孰短的原则，如果

　合同没有规泄受益年限，法律也没有规泄有效年限的，摊销年限不超过10年。，

　1、

　新准则明确规立，商誉不适用本准则，且矿区权益和作为投资性房地产的上地使用权也 不适用于本准则。

　2、

　将无形资产界定为指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。

　3、对研究开发项目支岀的会计处理进行了规范。对于企业内部研发项目，在研究阶段的 支出,应于发生时汁入当期损益;在开发阶段的支出，在能够具备准则提岀的条件时，应确认为 无形资产。

　4、

　取消了这一规泄，《企业会计准则第6号一一无形资产》第十四条规左投资者投入 的无形资产,应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允 的除外。

　5、不再具体规左无形资产的摊销年限，对于使用寿命有限的无形资产，规左苴应摊销金 额应当在使用寿命内系统合理摊销，使用寿命不确泄的无形资产不应摊销。，

　1、改变了本准则的适用范用。

　2、

　无形资产的左义缩小，将不可辨认的非货币性资产排除在外。

　3、

　规范研究开发费用的会汁处理，属开发阶段的如满足一迫条件，可确认为无形资产。

　4、

　取消了为首次发行股票而投入的无形资产按账而价值入账的规定

　5、

　无形资产摊销年限规定作了重大变更。

　新准则对无形资产核算范弗1进行了调整，同时对研究开发费用的会讣处理进行了规范。

　开发费用的资本化将显著提髙科技企业的自主创新意识，提升科技及创新类企业的业绩， 减轻经营者在开发阶段的利润指标压力，提升企业在这阶段的利润水平。

　首次发行股票上市的公司接受投资者投入的无形资产计价趋向公允价值。

　新准则对无形资产摊销年限仅做出原则上的规左，要求其在使用寿命内合理摊销，而对于使用 寿命不确定的无形资产作不作摊销，这两条规左使企业在进行相应处理时灵活性较大。

　上市公司对所拥有的无形资产是否属于寿命可确左，以及其寿命多长的判断，都将对企 业利润造成不同影响，使企业调肖利润的余地加大。

　准则

　原准则相关规定

　新准则相关规左，新旧准则的差异，准则修订对上市公司的彫响

　借款费用；

　1、

　原准则不涉及与融资租赁有关的融资费用和房地产商品开发过程中发生的借款费用。

　2、

　因专门借款而发生的利息、折价或溢价摊销和汇兑差额以及因安排专门借款发生的辅 助费用，在符合规定的条件下可以资本化。

　3、

　资产支出只包括为购建固定资产而支付现金、转移非现金资产或者承担债务形式而发 生的支出。

　4、对溢折价的摊销，可选用直线法或实际利率法。

　1、新准则不涉及与融资租赁有关的融资费用，但包括房地产商品开发过程中发生的借款 费用。

　2、新准则扩大了可以资本化的借款费用的范用,不再限左只有专门借款的费用才可以资本 化，占用一般借款也可资本化。但当资产支岀超过专门借款的金额时，要考虑占用的一般借款。

　3、符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用 或者可销售状态的固泄资产、投资性房地产和存货等资产。

　4、借款溢价或折价的摊销，采用实际利率法。，

　1、准则调整范朗的差异。

　2、将资本化范囤由专门借款扩大到一般借款。

　3、符合资本化条件的资产由固左资产扩展到存货、投资性房地产等。

　4、借款溢价或折价的摊销，采用实际利率法。

　新修订的准则与国际财务报告准则的规立一致，实施新的借款费用准则，将降低上市公司的 成本，提髙费用资本化当期的会计利润，对房地产公司、生产周期长的先进制造业公司以及 资本化支出较大的公司的损益可能产生较大的正而影响。「

　准则

　原准则相关规左，新准则相关规定，新旧准则的差异

　准则修订对上市公司的影响

　收

　入

　1、

　销售商品应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确左。

　2、提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议金额确左。

　3、未规定销售商品和提供劳务的混合销售的划分原则

　1、。销售商品应当按照已收或应收的合同或协议价款确定收入金额，但该价款显失公允的除 外。

　合同或协议价款采用递延方式，实质上具有融资性质的，收入应按已收或应收对价的公 允价值计量，公允价值与协议价款的差额，应在合同期内采用实际利率法进行摊销，计入当期 损益。

　2、

　。提供劳务应按合同或协议价款确定，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

　3、当合同或协议中包括销售商品和提供劳务时，两部分能够区分且能够单独计量的，应当 分别处理;不能够区分,或虽能区分但不能够单独讣量的，应当将其全部作为销售商品处理。

　1、

　引入公允价值，在合同价款显失公平时，收入按其公允价值计量。

　2、

　同上。

　3、

　确左了商品和劳务混合销售的划分原则,无法划分时，作为销售商品处理。

　新准则部分引入了国际准则中公允价值的概念，并对实质上具有融资性质的递延付款方式 下公允价值与协议价款之间的差额做出了与国际准则类似的规左。「

　准则，原准则相关规定

　新准则相关规泄

　新旧准则的差异,准则修订对上市公司的影响

　现金流量表

　1、

　对金融企业现金流量单独规泄。

　2、

　在附注中不披露现金等价物相关信息。

　3、

　对外币现金流量以及境外子公司现金流量，规左应以现金流量发生日的汇率或平均汇 率折算。

　4、

　不涉及公允价值变动影响的披露。

　1、

　不再对金融企业现金流量做岀单独规泄,规左金融企业（含保险公司）可根据行业特 点和现金流量实际情况合理确泄其经营活动的金流量项目。

　2、

　在附注中增加披露现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。此外， 还应披露“企业持有但不能由母公司或集团内英他子公司使用的大额现金和现金等价物余 额。”

　3、

　应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确左的、与现金流量发 生日即期汇率近似的汇率折算。

　4、在间接法的补充资料中新增披露公允价值变动损益对经营活动现金流虽的彫响。

　1、

　进一步规范现金流疑表的披爾。

　2、

　外币现金流量以及境外子公司现金流量折算方法调整。

　进一步规范了现金流量表的编制和披露，对上市公司无重大影响。,

　准则，原准则相关规泄

　新准则相关规泄

　新旧准则的差异

　准则修订对上市公司的影响，建造合

　同1,对追加合同无相关规左。

　2、

　要求披露当期确认的合同收入和合同费用的金额，以及应收账款中尚未收到的工程进 度款。

　3、

　合同成本不包括企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用1、对追加资产建造合 同的划分进行了规范，准则规左：追加资产的建造，满足下列两个条件的，应当作为单项合 同：（1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异：

　（2）议左该追加资产的造价时，不需考虑原合同价款。

　2、

　不再要求披露当期确认的合同收入和合同费用的金额，以入应收账款中尚未收到的工 程进度款。

　3、

　未作规定。

　1、

　增加了追加资产建造合同的会计处理。

　2、

　披露内容有所简化。3、新准则中去掉了原来相关规定，同《借款费用》准则规左的经过 相当长时间的构建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货规启的借款费用可以 资本化相对应。

　新准则框架下，符合资本化条件的借款利息可以汁入合同成本，将使相关公司提高建造当 期的利润，并增加存货资产。除此之外，新准则的内容与原准则相比无其他实质性的变更。'准 则」原准则相关规定』新准则相关规能

　新旧准则的差异

　准则修订对上市公司的影响

　租

　赁

　1、

　企业应将起租日作为租赁开始日。

　2、

　融资租赁中，承租人应将租赁开始日租赁资产账而价值与最低租赁付款额现值两者中较 低者作为租入资产入账价值。

　3、

　融资租赁中，在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的 初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。

　4、

　融资租赁承租人分摊未确认融资费用时，可以采用实际利率法，也可以采用直线法、年 数总和法等;出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入，在与实际利率法汁 算结果无重大差异的情况下，也可以采用直线法、年数总和法等。

　5、

　应认左为融资租赁的条件（四）：就承租人而言,租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相 当于租赁开始日租赁资产原账而价值;就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎 相当于租赁开始日租赁资产的原账而价值。但是,如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超 过该资产全新时可使用年限的大部分，该项标准不适用。

　6、

　对于售后回租交易，属于经营租赁的，售价与资产账而价值之间的差额应予递延，并在 租赁期内按照租金支付比例分摊。

　7、未有明确规左。，1、租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承 诺日中的较早者。

　2、融资租赁中，承租人应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较 低者作为租入资产的入账价值。

　3、融资租赁承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可直接归属于租赁项目的手 续费.律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

　4、融资租赁承租人应当采用实际利率法确认当期的融资费用。出租人应当釆用实际利率法 确认当期的融资收入。

　5、

　应当认左为融资租赁的条件（四）：承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相 当于租赁开始日租赁资产的公允价值;出租人在租赁开始日最低租赁收款额现值，几乎相当 于租赁开始日租赁资产的公允价值。

　6、

　对于售后回租交易，属于经营租赁的，售价与资产账而价值的差额应予以递延，并在租赁 期内按与确认租金费用一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但是，当有确凿证据表 明售后租回交易是按公允价值达成时，售价与资产账而价值的差额计入当期损益。

　7、

　进一步明确出租人应当在资产负债表中，将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额, 作为长期债权列示。进一步明确租赁开始日。

　2、在融资租赁交易中引入公允价值计量模式。

　3、融资租赁初始直接费用资本化和费用化的会计处理。

　4、

　未确认融资费用和融资收入确认方法差异。

　5、

　由于公允价值汁量模式的引入，对融资租赁的认左条件（四）进行了相应修订。

　6、

　在售后回租交易中引入公允价值计量模式。

　,引入公允价值模式，向国际会il?准则进一步靠拢，但是关于售后租回业务中，什么叫该 交易按公允价值达成，需具备什么证据，需准则的配套指南加以明确，才能推断对上市公司的 具体影响。S

　准则J原准则相关规泄

　新准则相关规左，新旧准则的差异

　准则修订对上市公司的影响J会

　计

　政

　策、会

　计

　估

　计

　变

　更

　和

　会

　计

　差

　错

　更

　正

　1、当会汁政策变更的累计影响数不能确定时应采用未来适用法。

　2、本期发现的会计差错，除《资产负债表日后事项》准则所列情形外,应按以下原则处理：

　本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。

　本期发现的与前期相关非重大会计差错,如影响损益，应直接汁入本期损益，其他相关项 目也应作为本期数一并调整;如不影响损益，应调整本期相关项目。

　(3 )本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将苴对损益的彫响数调整发现当 期期初留存收益，会计报表苴他相关项目的期初数也应一并调整：如不影响损益，应调整会 计报表相关项目期初数。‘1、确左会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从 可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确左会计政策变更对以 前各期累积彫响数不切实可行的，应采用未来适用法处理。

　2、前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏 或错报。

　编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。

　前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

　企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确左前期差错累积影响数不切实可行 的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报 表相关项目进行更正的方法。

　确左前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的 期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

　1、增加了有关会讣政策变更无法进行追溯调整的规左。

　2、取消会计差错和重大会计差错的左义,将其改为前期差错；引入了追溯重述的左义并增 加了有关无法进行追溯重述的规定。

　,

　新修订的准则主要是借鉴了国际财务报告准则第8号一一会计政策、会计估计变更和

　差错更正，与国际财务报告准则的处理方法趋同。」准则

　原准则相关规定

　新准则相关规宦

　新旧准则的差异

　准则修订对上市公司的影响

　资

　产

　负

　债

　表

　日

　后

　事

　项

　1、

　资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中 分配的股利（或分配给投资者的利润，下同），应按如下方式予以处理：

　（1）

　现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示；

　（2）

　股票股利在会计报表附注中单独披露。

　资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定并经股东大会或类 似机构批准宣告发放的股利，比照上述规定处理。

　2、

　无相关规定。

　1、

　企业在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分 配方案中拟分配的股票股利和现金股利（或拟分配给投资者的利润），不应在资产负债表日确 认为负债，而应当在财务报表附注中单独披露。因为其不符合负债左义中所强调的现时义务 的标准。

　2、

　将资产负债表日后发现的财务报表舞弊作为调整事项。

　3、

　增加了在附注中对资产负债表日后事项相关信息的披露。，

　1 ）资产负债表日后至财务报表批准报出日之间由董事会或类似机构所制立利润分配方案 中拟分配的现金股利的披壺方式。

　2）明确财务报表舞弊作为调整事项。

　准则的修订进一步规范了资产负债表日后事项的会汁核算以及相关信息的披露。

　准则」原准则相关规定」新准则相关规定高旧准则的差异

　准则修订对上市公司的影响

　中 期财务报告』无关于每股收益的相关规定

　根据新发布的每股收益具体准则的规定，在中期利润表中增加了基本和稀释的每股收益 的披露要求。

　增加了基本和稀释每股收益披露要求。

　有利于投资者做出更准确的判断。

　准则'原准则相关规定

　新准则相关规定

　新旧准则的差异」准则修订对上市公司的影响'关联方披需

　1、原准则定义中未包括此范围。

　2、原则规左无论是否发生关联方交易，存在控制关系的关联方企业应当披需，但未明确提 及披露的层次即母公司、最终控制方和最低中间控股公司。

　关联方发生交易，可选择按交易的金额或相应比例披壺。

　对未结算项目只简要提及应披需金额或比例。

　原准则未要求

　1、

　关联方的范围有所扩大，主要是：

　（1）将对该企业实施共同控制的投资方或对该企业实施重大影响的投资方，以及

　（2）

　母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。

　（3）

　该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员共同控制或施加重 大影响的其他企业。

　2、

　无论是否发生关联方交易，存在控制关系的关联方企业应当在报表附注中披履母子公司 的关系，母公司不是最终控制方的，还应当披露最终控制方名称：母公司和最终控制方均不对 外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司（最低 中间控股公司）名称。关联方关系披露更淸晰、客观。

　关联方发生交易，取消金额或比例的披需选择，要求企业必须披露交易金额。

　对未结算项目要求披露未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信 息。同时，新准则要求披露未结算应收项目的坏账准备金额。

　强调只有在提供确凿证据的情况下，企业才能披露关联方交易是公平交易。1,扩大了 关联方关系的外延。

　2、披壺要求的差异。

　准则'原准则相关规泄

　新准则相关规左』新旧准则的差异

　准则修订对上市公司的影响，或 有事项

　1、

　无相关规定。

　2、

　准则不涉及债务重组、终止营业、企业重组、环境污染整治等项目引起并由苴他会计准 则规范的或有事项3、无相关规定。

　4、预讣负债金额是淸偿该负债所需支出的最佳估计数。如果所需支出存在一个金额范羽， 则最佳估计数应该按该范国的上下限金额的平均数确左。预计负债金额的确左不考虑货币时 间价值因素。

　1、

　明确了亏损合同相关会计处理。对待执行合同变成亏损合同的，英产生的义务满足一泄 条件的，应当确认为一项预计负债并进行追溯调整。

　2、

　新准则的适用范围包括债务重组、企业重组等义务相关的或有事项。

　新准则规泄当企业承担的重组义务满足下列条件的，应当确认一项预il?负债并进行追溯调 整：

　（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及 其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

　（2）该重组计划已对外公告。

　3、

　明确要求企业在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。

　4、预计负债所需支岀存在一个连续范用，且该范囤内各种结果发生的可能性相同，最佳 估计数应当按照该范围内的中间值确定。

　企业在确定最佳估讣数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间 价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流岀进行折现后确宦最佳 估计数

　新准则增加了对以下事项的会计处理方法：（1）亏损合同：（2）重组义务预计负债;此外，新准 则还提出了对预计负债的年度复核要求。

　对所需支出存在一个连续范围预计负债的最佳估计数的确左进一步做出规范，同时要求在 确定最佳估计数时应考虑时间价值因素。

　新准则对亏损合同和重组义务相关的预计负债的会计处理进行了规范，可能导致部分上 市公司按照准则要求确认亏损合同及重组义务相关的预计负债，对上市公司的留存收益和会 计利润有一左的负而影响。同时，新准则进一步规范了应在附注中披壺的与或有事项相关的 信息。

　三、新发布的22项会计准则与现有规定的差异及影响

　（-）一般业务的会计准则

　首次执行企业会计准则

　首次执行企业会计准则主要是为了提供按照新会计准则体系进行会计处理的合理起点。

　如果采用完全追溯调整法可能导致应用成本超过财务报表使用者因此可能获得的利益，因此 本准则主要规圮了应予追溯调整的事项及不应追溯调整的事项，规范首次执行企业会计准则 时的确认、计量和财务报表的列报要求。准则主要内容包括：

　1、明确在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规左 进行重新分类、确认和讣量，并编制期初资产负债表，除本准则中列举的要求追溯调整的事项 外,其他项目不应追溯调整。

　2、

　由于长期股权投资准则的修正，将不再确认股权投资差额和进行摊销。准则要求对股权 投资差额的处理进行追溯；

　3、

　对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按照公允价值 进行计疑并进行追溯调整；

　4、

　对符合预计负债确认条件的固左资产弃置费，应当增加该项资产成本和负债，同时，将 应补提的折旧调整留存收益；

　5、

　应当确认满足职工薪酬准则确认条件的因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债, 井调整留存收益；

　6、

　对于企业年金运营中产生的投资按照公允价值进行计疑，公允价值与账而价值的差额， 调整留存收益；

　7、

　对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应按《股份支付》准则的规泄,进行追 溯调整；

　8、

　对或有事项准则中的亏损合同和符合确认条件的重组义务确认为预计负债，并调整留存 收益：

　9、

　按照所得税准则的规左，对暂时性差异进行追溯调整：

　10、

　对企业合并中商誉确认的部分事项进行追溯调整；

　11、

　对以公允价值汁量的金融资产或可供岀售的金融资产应当在首次执行日按公允价值讣 量，公允价值与账而价值的差额，调整留存收益；

　12、

　对于未确认或已按成本计量的衍生金融工具以及指左为以公允价值计量且变动il?入损 益的金融负债，在首次执行日按公允价值讣量并进行追溯调整；

　准则的实施将导致新企业会计准则体系实施后上市公司大规模追溯调整财务报告，对留 存收益和执行新企业会汁准则体系后的当期损益形成一左的影响，具体影响详见单项准则部 分的分析，准则，主要内容及突破〉与现在规建的差异

　对上市公司的影响

　投资性房地产

　明确投资性房地产定义和范用。投资性房地产指为赚取租金或资本增值而持有的房地 产。包括：(1 )已岀租的上地使用权;(2)持有并准备增值后转让的上地使用权;(3)已岀租 的建筑物。

　准则明确将两类房地产排除在投资性房地产外，即自用房地产和作为存货的房地产。

　要求单独核算和反映投资性房地产。准则将投资性房地产作为区别于固泄资产和无形资 产的一项资产单独进行反映。并要求在附注披需投资性房地产的种类、金额和计量模式。目 前,我国许多企业持有投资性房地产。

　新准则在投资性房地产初始和后续计量等方而做出以下规左：

　在确认和初始讣涅方面，准则规左，投资性房地产的确认标准为相关经济利益很可能流 入企业以及相关成本能够可靠计量。投资性房地产按照成本进行初始讣量。

　在后续汁量方而，新准则采用了成本和公允价值计量两种模式。采用成本模式计量模式 的，资产后续支出计量比照《固定资产》和《无形资产》两个准则中的相关规泄进行。准则 对采用公允价值模式讣量提出以下条件：(1)有活跃的房地产交易市场：(2 )能够取得同 类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，并对其公允价值做出合理估计。采用公允价值 计量模式的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应以资产负债表日的公允价值为基础 调整其账而价值，公允价值与原账而价值之间的差额计入当期损益。准则规左，企业对投资 性房地产计量模式一经确左，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，作为会计政策变 更：已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得转为成本模式。

　准则对投资性房地产和自用房地产或存货相互转换做岀以下规泄：

　以公允价值汁量的投资性房地产转为自用房地产时,应以当日的公允价值作为自用房地 产的账而价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。

　自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产时，投资性房地产以当日公允 价值讣价，转换当日公允价值小于原账而价值的，计入当期损益;大于原账面价值的，差额讣入 所有者权益。j

　此前，财政部颁布的《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（四）》 中，对房地产开发企业岀租的开发产品作过解释。对于以出租为目的的岀租开发产品，设巻 “出租开发产品”科目。期末，岀租开发产品的账而价值，在资产负债表的“存货”及'‘其 他长期资产”项目中列示。

　两者主要差异为：

　新准则首次明确了投资性房地产的左义及范圉。

　现行制度下，投资性房地产和企业自用房地产一般纳入固左资产或无形资产，但对于房 地产企业意图出售而暂时出租的开发产品和用于出租的开发产品分别作为存货和其他长期 资产列示。

　新准则将其单独列示及核算。

　在确认和初始计量方而，新准则与原有相关规泄要求基本相同。

　在后续计量方而，新准则在以成本计价作为基准计量