沈静

（中国石化销售股份有限公司湖北鄂州石油分公司 湖北鄂州 436000）

国有企业在新时代中国特色社会主义经济建设进程中发挥着重要的作用。为促进市场经济体制改革的深化，有关部门对国有企业财务收支情况进行全面、严格的监督管理，及时惩处其中存在的违法违规行为，避免国有资产流失，就需要强化对国有企业的财务审计工作，明确国有企业的资产状况、负债情况及损益动态，将根据国有企业会计报表信息而做出的评估结果整理为完整、全面的审计报告，并结合审计报告内容给出针对性的审计意见，避免对国有资产造成损害，促进国有企业的繁荣发展，发挥政府的宏观调控作用。

（一）招投标制度

有研究认为所谓招投标指的是招标方在开展物资采购或发包工程之前，会以公告的方式来介绍工程项目的概况、采购物资的具体要求、招标的范围和可以作为潜在投标人的能力要求。而存在合作意向的投标人会按照公告的要求编写投标文件和相关价格表进行投标。招标人会根据各个投标人所给出的物资、性能、价格、完工期限、到货时间，以及投标方的资本、品质、能力等因素，组织有关专家进行评审，并按照评审的标准进行打分，最后确定最佳的投标人为合作者，并与其签订项目合作合同。这个过程被叫作招投标。

也有研究认为招投标管理制度是商品经济高度发达的产物，是市场和技术高度融合，并且在市场规则框架下运行的一种制度。这种方式是在物资、工程和服务项目的采购活动中，招标人通过事前公布公告要求，吸引投标人进行公平竞争，并且按照一定的程序组织各方面的专家对投标人的投标方案进行评审，从中选定中标人的过程。其本质是实现项目采购或发包工程的最优性价比。

（二）招投标制度的原则

第一是公开公平原则。招标方的信息和规则应该向所有的投标方公开，同时招投标的过程应该体现出公开透明的特点。公平原则指的是所有参与投标的主体，其法律地位都是平等的，享有对等的权利和义务，招标方不得歧视任何投标者。第二，合法性原则。合法性原则指的是在中国境内任何招投标活动都应该在《招标投标法》的法律框架下进行。如果有关主体违反《招标投标法》，那么就必然会受到法律的严惩。第三，开放性原则。有关主体开展的招投标活动不受任何地区和部门的恶意限制。任何行政机关不能够违法限制、排斥其他相关主体参与投标活动。

（一）价格与服务不够对等

在财务审计招投标过程中，会计师事务所会在招标范围内为招标单位提供相应的审计招标服务，通常情况下，招标单位想要了解事务所的招标服务质量，需要提前收集事务所的行业规模信息，明确事务所是否有相关从业资质，了解事务所的从业经验及相关业务动态，从品牌效应、社会口碑等多个方面衡量事务所的服务水平，才能确保事务所能够为招标单位提供优质的审计服务。在衡量会计师事务所服务质量时，需要将技术指标放在第一位来考虑，在确保事务所能够为招标单位提供优质审计服务的基础上，再将投标价格作为参考来权衡利弊，保证招标单位能够在合理的成本范围内享受优质的审计服务。而现阶段的招投标市场规范性不足，很多招标单位对服务质量的重要性认识不足，将投标价格作为评标定标的主要依据，为顾及自身利益而采取最低价中标的招标模式，使得评标过程中对服务技术的评审过于形式化与无效化，很多投标单位在利益驱使下不断压低投标价格，严重破坏了招投标市场秩序与公平公正，以劣币驱逐良币，迫使很多诚信优质的会计师事务所难以在混乱失序的招投标市场竞争中存活下来，投标单位的服务质量也不断下降，无法满足招标单位的招标需求。

（二）评标流程缺乏规范性

财务审计招投标工作是一类具有高度严肃性、保密性及重要性的项目集合，在开标评标过程中，需要有严格的流程制度为招投标工作的公正公开提供可靠保障。在开标之前，相关部门需要举行标前预备会来协商项目进度与开评标工作程序，确定开标会与评标会的时间、地点、参与人等信息。在开标前的各项准备任务完成之后，相关工作人员需要严格审核投标单位保证金的缴纳情况及投标文件的密封情况，为招投标文件的保密性提供保障。在上述步骤确认无误后，工作人员需要按照规定顺序向会议参与人展示各个投标文件的拆封过程，并公开宣读投标文件中所注明的投标者、投标价格、产品服务内容、交付时间等各项内容信息，由投标人逐一审核唱标信息是否存在疏漏错误，及时澄清有争议的内容，并由会议记录人员进行开标记录。在评标过程中，为维护会议的严肃性、保密性与公正性，相关工作人员需要代管参与人的手机等通信设备，避免保密性文件信息泄露，使评标过程受到外界干扰。而现阶段的审计招投标程序体系尚未完善，很多招投标单位在开评标工作中没有严格遵循规定流程，投标文件的保密性难以保证，唱标环节没有受到重视，评标过程不够公开公正，严重影响了招投标市场秩序与市场公平。

（三）竞标单位非同一平台

在招投标过程中，为保证投标竞争的公平公正，需要将从业资质相同、业务类型相似、具有同等规模与服务质量的投标单位集中在同一平台。倘若竞标单位并未处于同一平台上，其他高平台优势就可能挤占部分诚信优质的投标单位的生存空间。而现阶段财务审计招投标市场管理体系还不够完善，存在较多的风险漏洞，很多招标单位在开标评标过程中更重视投标单位的投标价格，忽视了投标单位的服务质量，导致很多资质不一、规模相异、服务质量差距较大的投标单位集中在相同平台上，一些驻留在较高平台的服务质量较低的投标单位就会比驻留在较低平台的服务质量较高的投标单位获得更多的竞争优势，导致开评标过程中不具有公平性，严重破坏了招投标市场秩序与市场公平。

（四）监督管理部门不统一

在财务审计招投标过程中，为严格排查招投标市场中存在的安全风险隐患，维护招投标市场秩序与市场公平，通常会建立相应的监督管理部门对招投标工作的各项流程环节进行逐一审核检验，在招投标工作开展之前对招标代理机构的从业资质进行审批。而现阶段的招投标市场管理机制的构建还不够完善，监督管理部门众多，发改、建设及财政均参与到招标代理机构的管理工作中，导致招投标监督审核工作存在多头管理现象，管理审核标准缺乏统一，部分会计师事务所在从业资质审批认定环节出现了重复认定与重复审核问题，引发了较多矛盾纠纷，为事务所业务活动的开展带来了阻碍，不利于招投标工作的顺利进行，干扰了招投标市场秩序。

（一）以节约资金作为先导

在现阶段国有企业财务审计招投标市场中，管理部门对招标工作的业绩考核制度尚未完善，考核标准过于单一化，通常以招标单位对资金的节约程度来评价招标单位的业绩水平，这一考核模式促使招标单位在招标过程中更重视如何采用一定的手段机制来降低成本，而忽视了投标单位的服务质量，从而破坏了招投标市场秩序，使得财务审计招投标过程中出现较多问题。

（二）招标单位以投标价格作为定标原则

在现阶段的财务审计招投标市场中，在以节约资金为业绩考核标准导向的政策引导下，招标单位在评标过程中更看重投标单位对投标价格的控制，对投标单位技术服务质量的评估流于形式，招标单位在定标时通常仅以最低投标价格作为选择依据，定标过程不具备合理性，干扰了招投标市场秩序，破坏了招投标市场的公平公正。

（三）投标单位以压低价格作为竞争手段

由于招标单位在评标定标过程中更看重投标单位的投标价格而不重视投标质量，为获得更多的利益，很多投标单位会不断压低投标价格，以此作为竞争手段来与其他竞标单位进行竞争。投标单位在中标之后，为了控制服务成本，经常会替换原有的工作人员，使得实际工作人员与投标文件中标注的工作人员信息出现冲突，由于工作人员的专业水平与职业素养会对财务审计服务质量产生直接影响，投标单位所替换的资质不合格、专业素养未达到要求的工作人员就会使会计师事务所的服务水平大大降低，难以与投标文件所注明的服务内容与服务质量相匹配，损害了招标单位的利益与投标单位的社会声誉，干扰了招投标市场价格，破坏了招投标市场的公平公正。

（一）完善相关法规制度，加大执法力度

健全完善的法规制度是国有企业财务审计招投标工作的重要保障，为解决现阶段财务审计招投标过程中存在的各类问题，就需要通过强制性的法规制度对招投标市场进行合理的宏观调控，深入分析现阶段招投标市场中存在的秩序混乱、缺乏公平公正等问题的产生原因，并结合市场经济学专家的看法和意见制定或变更相应的条款，以实现招投标市场的规范化与公正性。此外，为保证相关制度能够为招投标市场秩序提供切实有效、安全可靠的保障，有关部门就需要持续在招投标单位宣传相关政策，并加大执法力度，确保会计师事务所的投标价格制定符合市场价格标准，投标行为符合市场规范，在中标后能够按照投标文件中注明的内容如实履行服务条约。执法人员还需要根据项目种类、内容与特点对招标单位的最低价中标标准的适用范围进行控制，避免招标单位过于重视成本节约而忽视了投标单位的服务质量。对于以压低价格作为竞争手段的投标单位，执法人员需要发放警示函并进行约谈批评，采取行业惩戒对投标单位的压价行为进行制约，切实有力地维护招投标市场秩序与市场环境，保证财务审计招投标过程的公平公正，让招标单位能够以合理的价格成本获取优质的财务审计服务，让会计师事务所能够严格把控服务质量，不断提升业务水平与核心竞争力，增强品牌效应，赢得社会认可。

（二）严格监督检验招投标单位的工作质量

在财务审计招投标过程中，部分招标单位与投标单位会在利益的驱使下罔顾工作质量来获取经济效益的提升，甚至在招投标工作中存在较多的违法违规行为，严重破坏了招投标市场秩序与市场公平。为解决这一问题，相关部门需要对招投标单位的工作服务质量进行严格审核评估，定期对招标单位进行抽检，及时惩戒工作质量不符合要求的招标单位，收回工作质量严重不合格的招标单位的认定资质。此外，部分以低价中标的投标单位为提升经济效益，经常会降低审计服务质量，相关部门需要对这类现象进行严格排查，通过构建全面、科学、合理的业务考核评价制度体系来规范投标单位的市场行为，倘若投标单位在中标后提供的审计服务与投标文件所注明的内容款项不相符，存在严重的质量不合格问题，就需要在一定时间范围内取消投标单位的投标资格，维护招投标市场秩序与市场公平。

（三）完善开标评标流程机制

在财务审计招投标过程中，全面完善的开标评标流程机制能够有效避免招投标单位的不规范行为，保证招投标过程的公开公正。在开标会开展之前，相关工作人员要提前逐一确认投标保证金、开标会相关信息、开标流程方案的准确无误，及时排除开标评标过程中可能出现的各类风险隐患。在开标过程中，工作人员需要确保投标单位提供的投标文件密封良好，在拆封时需要全程保证公开，在拆封完成后需要根据开标流程规定逐一唱标，宣读投标文件中所注明的基本信息与关键内容，与投标单位逐条核对投标文件是否存在疏漏错误，对不符合内容的款项及时进行协商处理，并在评标过程中充分考虑投标单位的投标价格、服务水平、业务经验、业内口碑等多项因素，在全面掌握相关信息的基础上合理选择中标单位。

（四）发挥专家评审作用来避免压价竞争现象

现阶段的财务审计招投标在评标过程中存在着形式化严重的问题，更看重投标单位的投标价格，导致部分投标单位采取压价竞争手段，严重破坏了招投标市场秩序。为避免这一现象，招标单位需要利用行业协会在不同单位部门之间的沟通交流作用，全面了解注册会计师行业的现状与特点，让评审专家参与到评标过程中，掌握招标项目的实际内容信息，对招标成本进行准确预算，结合投标单位的相关信息与注册会计师行业的主要特点，对中标单位做出合理选择，在保证投标单位价格在预算成本范围之内的基础上，选取从业经验更多、服务质量更好的投标单位，以合理的中标标准来带动投标单位之间的良性竞争，从而改善招投标市场环境，实现交易公平。

（五）加强对投标单位的从业资质审查力度

在财务审计招投标过程中，倘若不同从业资质、行业规模与服务水平的竞标单位处在同一平台上，会导致评标过程缺乏公正性，部分诚信优质的投标单位难以在落后的招投标竞争机制下得以生存发展，出现劣币驱逐良币的现象，破坏了招投标市场秩序。为此，相关部门需要完善招投标单位监督管理机制，明确落实不同监督管理部门的权力与职责，避免在监督审核工作中出现多头管理现象，导致部分投标单位的从业资质认定工作重复进行，无法快速高效地获取资质认定，影响投标单位业务经营活动的顺利开展，破坏市场的公平公正。相关部门还需要完善投标单位的从业资质认定标准，从投标单位的企业规模、经营范围、从业人数、业务经验、业内评价、社会口碑等多个方面对投标单位的从业资质进行全面评估，确保投标单位的认定资质与实际情况相符。此外，对于存在虚假、违法经营行为的投标单位，相关部门需要采取严格的惩戒管理制度，在相关网站上进行公开通报，取消其投标资格，避免不符合相关要求的企业进入投标市场引发恶性竞争，破坏市场秩序与市场公平。

经济是社会发展的重要基石，只有为市场经济秩序与交易公平提供可靠保障，才能促使市场经济水平以健康的发展状态不断提升，为社会建设贡献力量。在这一过程中，招投标作为市场竞争的重要交易手段，需要严格加以管控。在财务审计招投标过程中，需要充分考虑委托单位的发展状况和需求，建立全面化、精细化、规范化的招投标管理体系，严格做好招投标资质的审核监管，以全面、完善的工作流程为招投标工作提供可靠保障，健全相应的制度并加大宣传力度，促进资源配置的合理性与市场竞争的公平性。

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