◎文 刘锦红

中小型会计师事务所在促进地方经济发展、解决劳动就业方面发挥着重要作用。但由于数量增速快，业务范围相对窄，导致竞争日益加剧。目前，大部分中小型会计师事务所存在内部治理不完善、独立性差、专业人才短缺、人员素质不高、内部管理制度不健全、质量和风险意识薄弱等问题，严重影响了其发展。

为了使中小型会计师事务所有更好的生存发展环境，需要行业协议等外部监管单位加大指导和监管力度，优化行业竞争环境。事务所自身要不断提高内部管理意识，健全内部管理制度，加强文化建设和人才培养，提升服务能力，优化市场定位，降低经营风险，提高竞争力。本文分析中小型会计师事务所内部控制管理存在的问题，并提出建议。

内部控制理念薄弱 管理不完善一些中小型会计师事务所接受委托为其他企事业单位提供内控建设指导服务，或对内部控制的建设和执行情况进行检查，却不重视自身的内部控制建设，从决策层、经理层到执行层总体内控理念不足，专业人员不足，加上内控工作本身有一定难度，都阻碍了内控体系的建设。中小型会计师事务所一般注重短期经营收益，风险意识差，对业务质量控制不严，出具审计报告缺少必要的审核流程，缺少有效的三级复核程序。由于规模小、权利集中，由一个或少数合伙人说了算，因此其管理态度和执行中的表现会直接影响质量控制的效果。

个别事务所的管理者不是注册会计师，不遵守执业道德，风险意识差，认为报告使用范围小、风险小，而出具各种虚假报告，不贴标或不备案，逃避注协监管。通过检查投标资料发现，有的审计报告披露附注内容过于简单，没有债权人、债务人信息和账龄结构等重要财务数据。有的小型公司为了银行贷款，出高价要求事务所出具与实际经营业务不符的审计报告，扰乱审计市场的正常竞争环境，严重影响了事务所的专业形象。

与大型会计师事务所相比，中小型会计师事务所业务范围小，职业范围窄，竞争激烈。有的事务所采取低价竞争手段承接业务，项目收费过低，为了获取利润，只能在人员、时间安排上进行缩减，审计程序不到位，导致无法保证审计质量。有的甚至使用诋毁同行业的恶劣手段，严重影响了事务所的社会形象，降低了审计服务的社会公信力。

内部管理制度不健全 执行不到位很多中小型会计师事务所没有制定完善的内部控制制度。一些事务所的内部管理制度与自身的管理模式并不配套。如：有的事务所建立的各项管理制度模板化，只是为了接受检查，或为了编制投标文件的需要。有的未按规范要求，建立适应本所实际操作的质量控制制度。

一些事务所缺乏项目分类管理，未建立质量控制复核制度，未确定质量控制复核的业务类型、复核方法与复核内容等。

由于不同审计人员的专业判断不同，执业经验不同，责任心不同，审计结果存在很大差异。如果对该类审计业务没有明确的审计程序和规范要求，将导致不能为客户提供更充分合理的管理建议，进而影响了事务所在客户心中的认可度。有的事务所内控制度的执行更是流于形式。

一是有些中小型会计师事务所建立的内部控制制度并未向员工公布，导致员工无规范、标准可循，不清楚考核细节和晋升渠道等，严重影响了工作积极性和效率，导致有能力的员工留不住，追求稳定的员工混日子。

二是有些中小型事务所的三级复核制度未得到有效执行。由于事务所的服务群体主要是中小企业，认为报告影响力不大，加上审计收费低，小规模事务所为了生存，只有不断承接更多的业务，并在最短的时间内完成。因此通常是先出具审计报告后补充工作底稿和三级复核程序，导致复核程序流于形式。还有的中小型事务所设置了项目质量控制复核人，但对项目执行过程并没有复核，只在项目完成的时候复核工作底稿，导致不能掌握和把控风险。

三是中小型会计师事务所由于承接业务范围小，再加上审计人员少，独立性相对比较差。在安排审计人员时，更多的考虑熟悉该客户的人员进行。一个人长期执行某一客户的审计，可能会在客户出现错报时，由于相互信任而忽略错报，审计风险比较高，对风险控制非常不利。有些事务所提供代理记账或会计咨询服务的同时提供审计服务。

经验丰富的注册会计师匮乏一是人力资源缺乏。中小型会计师事务所很难吸引经验丰富的注册会计师。一方面，中小型事务所在员工招聘、培训、业绩评价、薪酬及晋升等人力资源管理方面不完善。另一方面，其审计收费比较低，为了获取利润，不得不压低人工成本，与其他行业相比工作强度大薪资水平低。具备经验的注册会计师不愿意到事务所发展，更不愿意到郊区发展，年轻人更愿意去大城市、大型会计师事务所锻炼，造成中小型会计师事务所专业人员不足。审计质量高低受职业判断的影响，职业判断质量取决于审计人员的审计经验和职业道德水平。由于中小型事务所普遍缺乏经验丰富的注册会计师，无法保证执业质量，进而影响事务所的发展。

二是人员流动性大。中小型会计师事务所面临的另一个严重问题是留不住人。首先，专业人员少，为了多做业务，没有足够的时间组织员工培训，员工得不到系统的专业学习，有些助理每天重复着编制底稿、复印资料的基础性工作，业务得不到快速提升；
有些项目负责人不愿传授经验，助理人员得不到专业指导，遇到问题不能有效解决，影响年轻人的工作热情，导致选择跳槽。其次，部分没有经验的注册会计师可能选择锻炼两三年，等到具有一定经验和业务能力后，选择到更高层次、高收入的事务所发展，导致人才流失，影响中小型事务所的稳定性和执业质量。

提高内控管理意识 完善内部控制规范领导层要重视内部控制系统的建设，各级管理层应该树立质量至上的理念。管理层的态度和执行中的表现直接影响整个事务所职业质量的完善程度。内部控制规范的建设是一个复杂的工程。但对于中小型会计师事务所来讲，因为规模小、组织结构简单、人员少等，内控建设流程可以简化，但关键控制环节要设置合理，内部控制要伴随着事务所的发展需要在执行中不断完善。

完善并有效执行内部控制制度是事务所持续发展的保障。事务所要根据自身条件，建立内部控制制度，并强化员工的执行意识。首先，要建立适应本所实际的质量控制制度。因事务所规模小，人员少，没有质量控制部门。因此，三级复核制度的建立和实行尤为重要。如，业务质量控制需要配备专职或兼职人员进行监控和把关，尽量安排注册会计师，或不同项目负责人交叉进行二级复核，三级复核由主任会计师进行，达到三级复核的目的。其次，要建立人力资源管理制度。事务所应当根据项目的类型、难易程度，合理安排项目组人员及时间，保障专业胜任能力，关注时间压力对执业质量的影响。另外要制定薪酬、考核和晋升制度。事务所一般承接的项目小，项目费用低，薪酬多采用基本工资和项目提成的方式。因此，要合理确定提成比例，调动员工的积极性，建立合理的晋升制度，可以年限为基础同时参考相应级别的胜任能力的晋升机制，使不同级别的员工都有努力的目标，可以增加工资，便于留住人才。

确定发展方向和服务定位中小型会计师事务所面临着规模小、专业人员少、资金实力弱，以及市场准入门槛高等困难。因此，根据自身情况确定服务定位，要么保持较低成本和收益，要么提供更高质量的服务。如：定位中小企业，因为中小企业发展初期需要专业人员在财税等方面的服务，其需要出具的审计报告使用范围小、风险相对小、业务相对简单，是大型事务所不会选择竞争的审计服务和咨询服务的领域。定位地方政府部门，现阶段国家大力扶持中小企业发展，要求政府部门预留部分采购项目，专门面向中小企业或小型微利企业采购。

中小型会计师事务所要特别注意关注政府网站公布的政府采购信息，选派具有职业经验和专业胜任能力的人员参与投标。通过参与政府审计服务项目，不断提升团队水平和政府审计经验，带动培养其他审计人员，提升事务所的声誉，逐渐扩大影响力。

改善压价竞争现象良好的行业发展环境仅依靠事务所自身的努力是不够的，需要行业协会的指导和监管。首先要加大对中小型会计师事务所乱收费的监管力度，采取以市场为主导、行业规范收费幅度范围的方式，缓解恶性竞争现象；
其次加大处罚力度，促使事务所合理确定收费标准，避免发生压价抢占市场而降低执业质量的行为发生。强调职业道德，避免为了抢夺客户而诋毁前任会计师事务所或注册会计师的不道德行为，优化行业竞争环境。

加强人力资源管理一是要重视文化建设。中小型会计师事务所应构建符合自身发展的内部文化，形成各级管理层，特别是领导层带头讲诚信、重质量的良好风气。树立以人为本的观念，团结协作，构建高效、融洽的工作、学习氛围；
通过培训、团建等文化活动，培养员工积极向上的精神，增强员工的归属感；
拓展业务，给员工提供更宽广的自我提升的通道；
培养员工遵守职业道德的意识和服务意识。

二是要加强员工培训。首先，每年应就新的法律法规和政策、执业过程中出现的问题，组织全体人员全面或专题培训。其次，采用不定期、分级别、针对不同类型的业务组织专业技能培训。此外，在实战中培训，如：采用项目组完成一个项目后,就审计中发现的问题及处理结果进行研讨。采用项目负责人在审计现场传授指导的方式，有利于第一时间解决审计助理人员在审计过程中遇到的业务问题。还要加强职业道德培养，强化注册会计师的责任意识，避免违规行为，坚持道德底线。

三是鼓励员工参加注册会计师考试。目前，很多中小型会计师事务所引进人才十分困难，可通过鼓励现有员工参加注册会计师考试，培养属于自己的专业人才；
要克服人员紧张的困难，给予参加考试的人员一定时间的带薪假，根据考过科目的数量给予奖励等，这将有利于保持员工的稳定性。

综上所述，中小型会计师事务对于其所在服务区域内的中小企业和地方政府具有一定的优势，对促进地方经济发展起着重要的作用。但由于注册会计师人数少、具有专业胜任能力的人员不足、内部控制及管理制度不完善等，严重影响了事务所的业务承接能力和执业质量水平。因此，要结合事务所自身情况合理确定发展定位，完善内部管理制度，加强员工培训，更新培养模式，倡导情感加制度的管理模式，激发员工提高工作效率，进而促进事务所的稳定和长远发展。

猜你喜欢 事务所会计师人员 设计事务所世界建筑导报(2022年3期)2022-06-23《中国注册会计师》杂志征集注册会计师审计相关学术论文中国注册会计师(2021年9期)2021-10-142021年全国注册会计师考试举行中国注册会计师(2021年9期)2021-10-14《中国注册会计师》杂志征集注册会计师审计相关学术论文中国注册会计师(2021年8期)2021-08-25设计事务所 芬兰PES建筑师事务所世界建筑导报(2021年1期)2021-03-04设计事务所LLA建筑设计事务所世界建筑导报(2020年2期)2020-12-31让刑满释放人员找到家的感觉人民调解(2019年2期)2019-03-152017 年度业务收入前100 家会计师事务所信息中国会计年鉴(2018年0期)2018-07-19不得与工会组织任职期内人员解除劳动合同红土地(2017年2期)2017-06-22注册会计师与被审计单位合谋行为的治理现代企业(2015年6期)2015-02-28