■钟嫄

按照财政部财会字〔2018〕21 号文件要求，2019年1 月1 日起，地勘事业单位全面执行《政府会计制度》。政府会计制度构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。

目前，地勘单位基本上都属于公益二类事业单位，靠的是财政差额拨款和单位市场经营来保障单位的正常运营。在这种情况下要求所有单位都执行政府会计制度核算，对市场经营性质的单位来说，政府会计的核算模式及报表体系难以全面、真实、客观地反映出单位的财务状况和经营成果。

1.预算管理存在的问题。

地勘单位的预算资金来源大致可分为日常经费预算拨款和项目经费预算拨款。

日常经费预算存在的问题。日常经费预算一般由财务部门负责编报，存在由于其他各部门参与度不高，导致预算编制不全面的问题，如有些必要费用未列入预算导致预算缺失，有些费用预算过多导致资金结转被财政收回。

项目经费预算存在的问题。项目经费预算主要由技术部门负责编报，按工作手段和按费用科目两个口径编报。技术部门精通工作手段预算但对费用科目预算把握不准。因财务部门参与度不高，导致项目经费下达后，发现费用科目预算表的某些费用预算编制不合理。如有的费用科目预算不够，需用自有资金填补，有的费用科目预算过大，执行困难，影响项目整体的预算执行率。为了归垫自有资金或避免项目经费被财政收回，强行将项目财政资金转入单位自有资金账户，存在违规套取财政资金的风险。

2.会计核算存在的问题。

（1）政府会计制度虽然实施，但财务人员在日常业务核算上还容易受原地勘会计制度思维定势的影响，对模棱两可的业务处理方法随机性较大。目前大多数单位对本单位是否需要进行平行记账没有明确的认识，凡是涉及影响到当期损益的现金流的业务都做了财务会计和预算会计“双分录”。这将导致系统生成的预算报表数据与实际不符。

（2）由于政府会计制度实行的“双基础”收支确认方式，这导致了“本年盈余与本年预算收支差额的差异”问题，对差异如何认识、如何处理、按规则调整后的差异是否就消失了等问题，也成为地勘单位目前实际核算过程中的难题。

（3）政府会计制度与现行经营管理的兼容性问题。政府会计制度适用于行政事业单位，地勘单位多数戴着事业单位的帽子，实行企业化管理，进行大量市场经济行为，政府会计制度并不能很好地满足单位经营管理需要。

3.成本管控存在的问题。

近几年来，地勘单位的经营收入实现了较快增长，但净收益却增长缓慢。经济发展有数量没质量的主要原因之一就是成本费用的增幅大于收入的增幅。导致成本费用居高不下的因素主要有：外购的材料和劳务成本把控不严；
职工收入不断提高但工作效率并未提高，管理成本居高不下；
工程项目“小预算，大结算”等等。

4.应收账款管理存在的问题。

（1）应收账款回收率低、滚存量不断增大，账龄长，催收难度大。客观原因是应收账款中应收政府部门单位款项占有较大比重，这部份账款不仅金额大而且账龄还长，政府部门地位的特殊性不宜采用激进的催收手段。主观原因是应收账款回收尚未建立责任机制，催收力度不强。

（2）大量账外应收账款存在灭失风险。在工程款不能及时收到的情况下，开具结算发票需垫付税款，年终绩效考核会依据账面挂账金额相应调减本年利润。所以，有的单位工程完工后只办理工程结算而不开具结算发票，这部分应收款项只在业务部门备查登记，未纳入财务部门统一账务管理，存在一定的灭失风险。

5.资金管理存在的问题。

（1）资金日常管理松懈导致资金体外循环或“小金库”现象的发生。

（2）资金出借事前风险评估不足，导致出借资金难以收回。

（3）有的单位盈余资金较多，闲置在银行，而有的单位资金短缺，融资困难且融资成本较高，单位整体资金使用效益较低。

1.完善预算编制流程，规范财政资金使用。

（1）在预算编制环节，对于日常经费预算来说，应由相关部门共同参与到预算编制工作中，明确责任，提高预算准确性，有效杜绝虚编预算的现象。对项目经费预算来说，业务技术部门与财务部门要相互配合，明确各类工作手段与各费用科目的转化对应关系以及各预算表格之间的勾稽关系，根据以往工作经验和单位实际情况共同商讨各类费用占比。

（2）在预算执行环节，财务人员应多到现场了解项目进展情况，熟悉工作内容及流程，从源头规范各类预算费用开支，保证预算执行率，避免项目资金结转结余。

2.加强会计基础工作，提高财会人员素质。

（1）选择适当的会计政策。根据政府会计准则规定的原则和制度的要求，单位对纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；
对于其他业务，仅需进行财务会计核算。笔者认为，地勘单位机关本部，事业属性较强，适合选择执行政府会计制度。市场经营单位及全资公司，企业属性强，建议选择执行企业会计制度。报表编制则根据用途及报送对象不同分别编制，用于招投标、申报纳税则按企业会计制度编制财务报表，报送上级主管部门及财政部门则按政府会计制度编制预、决算报表。

（2）加强会计基础工作规范。可以建立一套行之有效的《会计工作标准化流程》，规范会计基础工作，定期对照《会计工作标准化流程》的要求进行财务检查、考核和评价，对发现的问题进行纠正和总结，逐步规范单位的会计基础工作。

（3）提升财会人员素质。财税法规、政策不断推陈出新，这就要求财务人员必须坚持后续教育与培训。一是进行业务培训，采取“走出去”和“请进来”相结合的方式，提升财会人员整体素质，使财会人员由简单的会计核算向财务管理转型；
二是加强部门内部的沟通交流，相互借鉴好的经验做法，提高财会人员的执业水平；
三是建立动态财税法律法规资料库，以备工作之需；
四是加强对会计人员的职业道德建设，将职业道德转化为会计人员自身的内在品质。

3.加强应收账款管理，防范坏账损失风险。

对地勘单位而言，强化应收账款管理是资金运营管理的重要内容，也是单位的生存和发展中不可或缺的一部分。

（1）建立诚信体系，规避坏账风险。首先，制定企业的客户信用政策，分析客户的偿债能力、盈利能力，对潜在客户进行有效评估。其次，对已合作或者正在合作的客户进行信用的动态评级。最后，形成的客户诚信库在内部各单位共享，最大程度减少因事前评估不足而给企业带来坏账损失的风险。

（2）建立收账制度，落实收账责任。建立多层次应收账款催收领导小组，在组织措施上保障应收账款的催收力度。建立健全应收账款台账，将所有表内、表外的应收账款逐笔进行登记，落实收款责任人。对所有应收账款进行账龄分析，划分出收账的难、易程度，对难以收回的应收账款进行原因分析，采取相应催收措施。

（3）建立激励机制，加速账款回收。三年以上的应收账款存在较大的坏账风险，针对这部分应收账款采取相应的激励措施，可按收回账款的一定比例给予催收人奖励。

（4）保全收款依据，采取司法措施。项目完工后应及时办理有双方书面确认的结算手续，移交发票、成果报告或实物工作成果时获取签收凭据，这些均可作为日后催收账款的司法依据。对账龄长、金额大、客户信用差的应收账款及时采取司法手段。

4.加强货币资金管理，提高资金使用效益。

（1）加强货币资金的日常管理。单位所有收入、支出均纳入单位法定账簿核算，原则上禁止现金收付结算业务。严格资金支付审批流程，资金支付时，经办岗和审核岗分离。出纳岗位定期轮换，每月末，由会计获取银行对账单进行对账。

（2）严格资金出借审批程序。资金出借前应对借款人进行资信评估及还款能力评估，划定出借资金限额。出借资金限额以内的，由本单位党政联席会或党委会授权批准；
出借资金限额以外的，本单位党政联席会或党委会讨论通过后，报上级主管部门审批。

5.加强成本管控，提高经济效益。

为提高经济效益笔者认为可以从以下几个方面加强成本管控：

（1）优化产业结构，宜轻资产经营。专业的人做专业的事，选择符合自身专业的产业，方能持续健康发展。建议多做技术附加值高的产业，少做劳动密集性产业。固定成本越大，经营风险越大。对于金额较大或性能特殊的资产购置应充分进行可行性论证，增加技术设备投入，减少管理资产投入。

（2）规范绩效工资发放。成本持续增长因素中，人工成本增长因素影响较大，要将绩效工资发放与单位经济效益挂钩。平时按统一标准发放绩效工资，次年，根据单位经济效益考核情况再发放超额绩效工资。防范工资增长超过效益增长幅度的现象。

（3）降低采购成本。通过多渠道询价，获取最低采购成本。根据单位内部控制要求，采购询价、采购审批和采购执行要执行不相容职务相分离制度；
新建、改造工程项目事前、事后均应经相关中介机构进行事前预算审计、事后结算审计，该中介机构应由审计或监察部门聘请，不得由经办部门聘请。

（4）压缩非生产性公用支出。始终贯彻执行江西省财政“过紧日子”政策，在确保工资福利及民生工程支出的基础上不断压缩非生产性公用支出。办公费、差旅费、业务招待费、车辆运行费、会议费、培训费、租赁费、维修维护费、物业管理费等非生产性公用支出每年压缩10%。

加强财务管理的改革与创新，是提升单位整体管理效率的关键环节。在改革的背景下，地质勘查单位如果想长久发展，就必须要对当前财务管理中存在的问题进行深刻研究，并采取解决措施，堵住财务核算和管理的漏洞。运用先进的管理理念，不断创新财务管理，充分发挥财务职能，从而有效提高单位整体的管理效率，在改革中实现高质量跨越式的发展。

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