孙丽娜

（石家庄市公路桥梁建设集团有限公司，河北石家庄 050000）

随着我国对交通基础设施的建设力度逐年加大，路桥的投资规模也逐年增长。在此背景下，路桥企业能够迎来更多的发展机会，但随之而来的是行业竞争压力的不断增加，企业面临更多挑战。因此，提高成本管理能力才能更好地参与市场竞争。

从路桥施工企业的运营与生产管理分析，确认企业的成本和收入，能够明确工程建设实际情况和预期目标存在的差距，进而强化成本控制。通过成本核算，能够掌握企业的收入和成本结构，围绕成本流程实施控制，提高成本管理的水平。一般来说，路桥企业的收入中，工程款占据重要比例，剩余的还包括工程延长收入、索赔收入、奖励收入。企业的成本包括合同签订中产生的成本和实施过程中的成本，具体包括设备费用、人工费用、材料费用等。将成本核算融入项目全过程，实现深度结合，全面细致化控制，能使企业获得更多的管理效益，增强企业的竞争力。路桥施工管理中，应高度重视成本核算的实施，根据施工过程中产生的成本和收入数据，结合现场的实际情况以及预算计划，进行全面的分析，提出优化和改进的措施，保证项目的整体效益水平。

2.1 成本管理体系不完善

预算和核算等是路桥施工的成本管理中的重点内容，且存在紧密联系，构建完善的成本管理体系具有重要的意义。从路桥施工企业的管理现状分析，成本预算管理存在的主要问题为缺少专门的管理机构。例如，一些公司的成本预算交给工程管理部负责，而工程管理部的日常工作是下基层、跑工地，查看施工状态和现场的各类问题以及工程进度，对预算管理的重视程度不够、无暇进行预算管理，甚至存在随意管理的现象。在阶段性考核中，财务部与企业管理部都是重要的成员，但是企业管理部仅在签订分包合同时才会接触到预算，财务部也只在开具发票和认证发票时需要预算书和结算书，使得考核时难以全面掌握预算完成情况[1]。

2.2 数据信息不直观

成本核算的实施主要是根据各类成本费用和收入信息进行对比分析，进而掌握预算和计划的差距，采取管理调整措施。由于缺少有效的管理工具，加之各个部门之间的数据信息共享不足，无法掌握完整的数据信息，使成本核算工作的开展面临很多挑战，影响核算结果的准确性[2]。

2.3 预算执行与控制不到位

根据以往的路桥施工成本管理实际分析，存在预算执行与成本控制不到位问题，影响整体的管理效果。项目施工全过程中，负责人的作用未能有效发挥，缺少对人员和材料以及安全等各类事项的统筹协调，在质量和进度以及费用等方面的管理不到位，影响项目的效益目标实现。此外，工作人员的成本控制意识不强，出现超预算情况较常见[3]。

3.1 工程概况

以某高速公路项目为例，路线长度为43.766km，设计为双向四车道高速公路标准，设计速度为80km/h，公路路基宽度为24.5m。按照工程设计，路基土石方采取机械化施工方案，借助振动压路机设备，辅助施工操作，提高作业的效率。在成本计算中，对取土坑与弃土所需要的土地量，根据临时用地标准进行计算。桥梁和涵洞的施工作业，采用混凝土集中拌和+汽车运输的方案，预制场用地按照临时用地计算，为满足作业需求总计布置2座规格为60m3/h的混凝土拌和站，运输平均距离为3km。工程成本计算中，预制场地计列硬化处理费用。隧道工程方面，为满足作业需求，需要设置拌和站，分别设置在隧道的两头，并且还布置隧道，保证汽车运混凝土进出自由，总计布置4座规格为60m3/h的混凝土拌和站，整个线路混凝土平均运输距离为1km。临时工程结合工程的规模大小和现场情况，计算临时工程与临时占地，根据定额说明编列细目计算。现结合此项目，进行成本核算管理的分析。

3.2 项目成本计划

此项目按照概预算编制办法，结合工程实际情况，编制了项目全部成本计划。其中路基工程的成本计划见表1。

表1 路基工程总预算

3.3 基于作业成本法的施工项目成本核算

3.3.1 作业体系的构建

路基工程的成本体系构建，按照作业成本法，需要重点关注几个要素，如产品和作业等，各类要素的关系如图1所示。

图1 高速公路路基工程成本体系

3.3.2 建立作业中心

明确作业内容和成本动因之后，从工程实际出发做好作业归集，形成作业中心，以便进行作业成本法计算，同时对各类动因作业进行整合，做到成本的集中化管理，精准分配费用。在进行划分前，则要注意合并前后作业成本不变和作业动因相同。本次工程中，准备作业中心合并作业主要包括临时设施搭建和设备运输；
土方施工中心的合并作业包括土地开挖、填方以及余料处理；
养生处理中心的合并作业为喷播植草和降尘等。

3.3.3 作业成本归集与分配

为实现成本的精准核算，采用作业成本法，可满足实际需求。按照构建的要求，引入作业以及作业中心。对路基工程的基本内容加以细化，分解到每个作业中心。采取此模式，可有效处理难以直接分配的成本，实现成本的有效控制，利用作业中枢合理分解，促使费用的分配和实际情况更加贴合。从成本的类型分析，主要如下：

（1）直接成本。即生产中直接产生的成本。

（2）可追溯成本。在进行分类时，对于部分成本无法直接归集或者追溯到产品成本内，但可以直接分配到各个活动，则可以作为直接成本。路桥工程施工中产生的一般性办公管理费用以及设备维护费用等，都属于此类费用。

（3）不可追溯成本。此类成本占的比例很小，甚至可以忽略不计。通常是按照相应的选择标准，根据比例分配到各个产品成本内。

3.3.4 作业成本法核算结果

结合此高速公路工程路基工程的实际情况，核算的情况如表2所示，路基工程项目资源动因费计划合计16 603 208 元，占据项目总预算的10%。通过上述分析，完成路基工程项目各项作业归集之后，形成多个主要作业中心。按照作业成本法，还需要对每个作业中心进行资源分配。其中，准备作业中心、土方施工中心和养生处理中心等的费用分配，主要内容都包括人工费用、材料费用、机械费用、水电。为了更加明确成本情况，还需要深度分解和细化，形成内容完善的成本方案。根据产品在此作业中心中耗用的成本动因，进行分配律的计算，获得相应的结果。基于作业成本法核算的结果，就是累计在各个作业中心中的相应成本和，获得计算成本[4]。将场地清理和挖方工程等项目，根据分类的几个作业中心进行相加，可得到作业成本，再进行相应的处理，则可获得总成本。

表2 资源费用合计表

3.4 引入大数据技术手段

为实现路桥施工过程成本核算任务，需要实时掌握数据信息，精准计算和分析，提高成本管理水平。从管理实践出发，引入大数据技术手段，构建成本控制系统，强化财务的动态化管理。在管理工作中财务部和工程部需要从项目开始前就介入，对项目的全过程实施跟踪，直到项目竣工，分阶段实现对成本的财务动态化管理。基于大数据技术的预算动态化管理，可实现对支出的合理化控制，保障工程成本控制目标得以实现。从大数据的应用实际分析，主要作用如下：

（1）多层级的精细化管理。①项目分包的管理。可以按照项目阶段成本预算和目标成本，对分包合同和签证实施管理，并且按照路桥合同和项目工程质量等，实现对项目结算的实时化与动态化管控。②项目人工成本管理。可以根据项目阶段成本预算和项目目标成本，对零星签证与用工合同实施管控，同时按照用工合同与路桥项目进度，完成人工的工资和生活费精准计算。③实现对项目费用的动态化管控，保证工程的效益目标实现。有了信息化技术的支持，能够实现对物料成本的严格控制，根据预算申购，并且结合作业的需求实施限额领料制度，实现对预算总量的有效控制。对内部调剂库存，设置“同库调拨”。④对于其他收入，也可以按照合同和结算内容，实现结算收款以及预收款管理，做到及时核对和核销[5]。

（2）动态化管理。采用大数据技术手段，搭建成本控制系统，能够根据项目施工进度规划，对工程进度和巡检以及质量等，实施动态化管控。与此同时，进行综合化分析，了解工程进度与质量情况，为分包结算控制提供支持。

（3）资金预算的动态化管理。在日常的管理工作中，财务部分阶段统计资金使用计划录入系统，能够为工程的管理人员提供未来资金变化趋势，并且预测资金缺口，使得管理人员能够掌握公司的资金动态变化。

（4）安全与质量的动态化管理。结合管理的需求，在设计环节引入BIM技术，辅助设计和工程量计算等工作的开展；
在项目施工管理方面，构建智慧工地系统，综合利用大数据技术和物联网技术等，辅助项目管理工作的开展，实现对安全和质量的动态化控制，促使工程施工管理水平得到显著提高。根据采集的各类数据信息，对路桥施工作业的成本进行分析与控制，精准识别风险，提高管理效率。

3.5 采取全过程成本控制措施

为实现路桥成本管理目标，需要将成本核算与成本管理相结合，及时掌握成本情况，做好成本的管理和控制。采取全过程成本控制措施，做好事前和事中以及事后的控制，可实现高效化管理[6]。①事前的控制。事前的成本控制，主要是在项目推进前，做好成本的总体设计以及规划。根据路桥工程的实际情况，做好施工过程的分解。根据设计的方案，明确材料需求和机械设备需求等，编制相应的配置方案，并且制定项目预算与成本控制标准，为后续的施工管理提供支持。②做好事中控制。围绕项目的成本构成，对人工费用和机械费用等，实施严格的管控措施，保证成本目标得以实现。项目管理工作中，定期做好材料费用和机械成本等的核算，获得采购信息和使用信息以及费用信息，为成本的动态化控制提供支持，全面提高管理水平。③严格落实工程施工方案，保证作业的质量与安全，防范各类问题的发生影响成本，促使工程管理目标得以实现。④做好事后的控制。对成本控制情况进行反思和评估，分析成本控制存在的问题，提出优化和完善措施，为后期的路桥施工成本控制提供经验支持。通过全面贯彻落实项目成本过程化控制理念，最大限度保证工程的效益目标实现。

综上所述，路桥施工过程中开展成本核算，可掌握成本与收入的情况，为成本控制提供支持，保证工程造价目标得以实现。当前，成本核算的实施由于受到管理制度和管理方法等的影响，还存在一些问题，影响项目管理效益目标的实现，因此要加以完善。本文结合实例，分析了路桥工程施工成本核算的优化方法，提出构建基于作业成本法的成本核算体系，引入大数据手段辅助过程控制，为相关人员提供参考借鉴。

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