张 焕

当前，我国经济水平持续升高，多数企业为市场经济发展都贡献出一份力量。在企业又好又快发展的背后，离不开政府对于企业内部控制的正确指导。因企业内部控制机制在我国实施较早，我国企业的有关制度体系与基本理论、实践经验也相对丰富。与之相比，医疗卫生单位应强化内部控制意识，才能在新形势背景下提高整体经济效益并控制好财务风险。

医院财务内部控制主要指医院财务工作者监管医院实际经营活动。这尽管不是医院相关科室“治病救人”的重要医疗活动，但是能确保现代医院内部有序运作，财务内部控制主要表现在以下几点。

（一）控制医院的财务收入

医院体系作为一个相对复杂繁琐的组织，设计项目的范围相对宽泛，所以医疗系统工作者收入构成也变成所有行业中十分复杂的结构体系。基于实践的层面进行分析，加强医院财务内部控制应结合国家有关法律机制、医院本身实际特征等，制定相应的收入条目，随后根据有关要求积极落实。医疗工作人员的收入作为社会各界关注的特点，医疗工作人员的收入不但要满足国家有关制度要求，还要对医疗工作人员产生一定促进作用，所以，加强收入控制也是医院财务内部控制的主要内容之一。

（二）控制医院的财务支出

医院所涉及的事物比较复杂多变，在财务支出中也有许多项目要进行审核，医院审核业务在长期的医院经营下也面临一定挑战，只有制定健全可行的支出审核机制，才能提高医院财务工作效率，使医院各个部门运作有序。

（三）控制医院的财务人员综合能力

财务工作者是医院资金内部控制的主要对象，财务工作者的综合能力将影响内部控制实施效果。只有医院财务工作者贯彻实施财务政策，才能实现预期控制目标。由于医院本身具有特殊性特点，应注重财务内部的控制，强化医院财务工作者的综合能力，提高财务工作者的职业道德素养，在医院内部形成兢兢业业、勤勤恳恳的工作作风，增强医院财务内部控制水平。

（一）有助于加强医院软件与硬件建设效果

正所谓，“无规矩，难以成方圆”。对于医院而言，制度是确保医院各项工作有序开展的前提条件。医院想要在激烈的市场竞争中长足发展，需要注重资金核算与财务管理，积极践行内部会计控制机制，约束医院各项财务经济活动的行为，能够控制医院的经营成本，提高医院的经济效益，并利用这些经济收入，强化医院的医疗服务质量，从而提高医院软件与硬件的建设效果，为促进企业长足稳定发展奠定良好基础。

（二）有助于保障医院管理制度有序运作

对于医院而言，医疗服务水平是核心竞争力的具体体现。为此，在新形势下，做好医院财务内部控制工作，基于广义的层面，是国家有关部门对医院提出的基本要求，而基于狭义的层面，也是对医院本身发展的要求。通过注重财务内部控制，能够进一步明确医院内部活动，使医院各项数据信息更加真实、精准，提高财务核算信息的可比性，并以此作为基础，形成医院动态化监管制度，此项制度对于强化医院管理效果起到积极的促进作用。

（三）有助于提高医院的竞争能力

在新形势下，加强医院财务内部控制，可使医院的财务管理能力不断提升，减少医院在社会服务中的市场风险、管理缺陷，使医院的社会信誉度不断升高，让社会大众更加信任医院、认可医院。现如今，医院卫生产业建设如火如荼，医院难以规避地要和国际医院卫生服务相融合，落实医院医疗卫生服务机制，能够使医院进行医疗卫生服务的国内竞争、国际市场竞争，通过控制医院成本，不断提升医院的竞争能力。

党中央十九大为我国发展建设规划出100年伟大蓝图，经济制度的持续优化，应改变医院过去的财务内部控制机制，根据经济发展的基本要求，积极推进财务管理与内部控制机制的改革与创新，才能使医院又好又快发展。

当前，医院财务内部控制主要面临的缺陷与不足体现在以下几点：（1）内部控制机制不健全，大多数医院没有对《行政事业单位内部控制规范》的相关标准进行深入研究与教育学习，未能根据自身的实际情况，对财政部门基本内控制度加以补充，形成与自身特点相契合的内部控制机制。少数医院在经营建设当中，常常抱有不求甚解的态度，尽管把《行政事业单位内部控制规范》当作单位内部控制准则，但是缺少全面认知、深入研究、贯彻实施，未能达到财政部门政策目标，更难以因地制宜建立内部控制机制。例如，预算管理作为试行办法中的重要内容之一，但是当前医院依然存在追加预算、年底突击花钱等实际问题，根本原因就是制度体系不健全，没有意识到预算编制的必要性，从而医院预算管理部门执行力较弱。（2）财务工作者综合能力较弱。少数医院关于财务工作者管理办法的制定有一定缺陷，主要体现在：其一，不健全的薪酬机制。医院作为事业单位、国有公共服务组织，有关人员编制的问题始终是社会大众关注的焦点。“同工不同酬”的问题十分常见，导致医院许多骨干、核心工作者流失，从而使医院构建财务人员机制的时间与资金成本明显升高。其二，职责分工模糊。机构级别设计与分工不合理，一岗多人、一人多岗的现象屡见不鲜。权责模糊会出现“旱涝不均衡”的情况，责任意识强、工作积极性高的人员做了许多工作，但是功劳却是大家的，错误往往要自己承担，长此以往，工作者会产生消极、懈怠的情绪。其三，“临时工现象”较为多见。因医院财务工作者安排分配不合理，容易面临部分重要工作岗位人员紧张的情况，部分医院甚至会让非财务工作者临时代替，或者让实习生辅助相关工作，导致内控管理效果并不十分理想。（3）内部管理系统滞后。现如今，我国已经进入到信息化时代，并涌现出“物联网+”的基本观念，医疗机制也要和时代发展保持相同步伐，完善相应系统，优化管控流程，才能提高医院财务内控工作效率。但是，我国多数医院财务内部管理系统常常存在以下几点问题：首先，信息化发展处于初级阶段，医院各个科室、业务单元之间信息互动性不足，难以第一时间采集且处理内部控制信息，使医院整体统筹效率降低，不利于医院各项工作的展开。其次，病历、医疗当年信息在不同科室之间无法共享，针对打通医院内部建设、强化科室整体效率带来一定影响。最终，部分医疗报销流程没有完全实现信息化、便捷化转变，使就医难的问题始终存在。（4）内控监管制度不健全。医院内审部门的作用十分有限，没有起到真正的监管、评估作用。少数医院管理工作者没有意识到内审的必要性，医院没有完善的内部监管评价制度，导致内审工作流于表面形式，难以深入了解流程缺陷、查找制度漏洞、核对数据偏差，无法接触财务实质，就不能及时发现医院内部控制存在的实际问题。医院各个公众岗位应有相应的职责权利，并具备相互影响、相互制约的内在联系，但是由于工作存在交叉，内审工作者和财务工作难免“低头不见抬头见”，使其无法满足独立性要求。除此之外，财务内控评价制度不完善，评审流程容易受院领导、各个部门管理者的影响，使评价指标不完善，未能发挥内审的监管作用，从而对医院内控制度的实施效果带来一定影响。

（一）提高内控意识，形成内控新观念

医疗系统的完善发展，离不开医德、超高技艺的医师战胜疾病，也要求财务工作者做好内控工作，将内部风险降到最低，才能在确保医院长足稳定发展的同时，使内部风险得到有效控制，形成完善的促进机制。财政部门积极推行《行政事业单位内部控制规范》发挥提纲挈领的指导作用。各个医院也要提高重视意识，关注内部学习与理解消化，运用培训指导、相互讨论等方式，使所有工作者，尤其是院领导、部门管理者、财务工作者能够认识到内部风险控制的必要性，并将内部风险控制前置，从过去的事后管控转变成全过程监管，了解到内控工作不单单是资金风险的管控，还要以点概面，强化对医院全局整体风险的管理效果。为此，医院财务部门需要了解内部控制的基本内涵，并根据医院的具体情况，明确内部控制细则与实施手册，对于医院所有职工展开教育指导，帮助职工形成良好的内控观念，才能促进财务内控工作的落地。

（二）提高财务工作者综合能力，改善工作风气

首先，强化医院财务工作者的能力要求，贯彻实施资格培训机制，要求符合医院财务工作者上岗标准后才能再上岗。医院财务工作者不但要了解相应的会计知识，拥有良好的财务管理能力，还要掌握财务内部控制工作的重点，具备相应能力与知识后持证上岗。另外，医院还要定期对财务工作者进行教育培训，使其掌握最新的财务技能。

其次，确立财务工作权限与职责，对于非财务工作者不能担任财务要职，以免财务数据出现问题，减少内部控制的缺陷。与此同时，坚持不相容职务相互分离的会计岗位分配准则，持续优化医院物资管理机制，安排专业人员负责，通过定期检查，做好月、季、年的盘点工作，才能确保医院固定资产的安全。

再次，制定医院财务工作者行为准则与奖惩机制，确保医院财务工作者的工作内容与职责范围准确清晰，对于具有一定贡献或者存在相应问题的工作者应给予适当奖惩，从而强化医院财务工作者的工作能动性，改善医院财务工作风气，提高医院财务内控工作的效率。

最终，注重内部培训交流制度，医院可邀请经验丰富的骨干职工、专家等开展讲座、交流会等活动，将其科学先进的工作思路、工作方法分享给全院，使医院财务内控效果进一步提升，不断强化财务工作者的综合能力，形成良好的内控环境。

（三）优化医院财务内部审计制度，强化内部监督作用

制定健全的审计制度也是强化医院财务内部控制的有效手段，并邀请外部审计组织对医院财务内控工作展开审核，通过内外融合、共同监管、全面优化，使医院财务内控工作有序展开，工作流程更加简洁明了。为此，需明确各项审计职能，把审计当成医院财务内部监管的切入点，制定内部审计流程管理制度，根据具体要求，做好内审工作。同时，把审计部门与财务部门相互分离，使其具有独立性，从而避免彼此工作交集，可以交由医院领导垂直管理审计部门。另外，注重审计工作者的筛选，筛选要点为较高的审计职业道德、丰富理论基础知识，从而提高审计工作者的专业素养。还要贯彻实施外部审计与内部审计相互融合的综合管理对策，外部审计作为改善内部财务机制、内部管理体系的原动力，做好审计工作，能够在一定程度上减少“其乐融融”的内审现象，使医院内部控制效果不断提高。

（四）加强财务信息化管控，改变传统内部控制方式

在新形势下，医院加强财务信息化建设已经成为必然结果。信息技术的有效运用，可以为医院财务部门提供自动化系统、快捷式财务核算流程，也因此成为医院财务内部控制的有效方法。医院信息部门与财务部门需相互携手，促进医院财务信息化建设，可以从以下两个方面入手：一方面，加强财务信息化观念的渗透，培养财务知识丰富、信息技术高超的双技能型人才，使财务工作者可利用大数据技术进行财务信息的分析，从而为医院财务管理有关事项提出针对性意见，保障决策的成功率。另一方面，加大信息技术领域的投入力度，医院不但要购进信息技术有关仪器，还要研发财务信息互动平台，从而实现资源与信息共享，提高医院财务内部控制的有效性。

（五）注重医院收支业务管控，提高医院财务内控效果

收支业务管控作为医院对于经济性活动资金流入或流出过程的管控，其目的就是保证医院收支预算的有效性、可靠性。医院收支业务控制主要涉及收入控制、支出控制、债务控制以及票据控制。其中，收入控制具体为收入管理制度流程、归口管理工作岗位责任制度、收入项目与标准审核、收入登记与收入分析、会计核算与监督查看。支出业务控制具体为业务内部管控、支出事项分类与标准、支出审核批准、借款和专项资金支出管理、会计核算和归档。医院需要对各项内容展开风险分析，找到控制的有效对策，才能使收支业务更加合法、合规。

（六）强化财务管理效果，科学设置内部组织结构

现如今，不管是公立医院，还是私营医院发展速度都逐渐加快，结构设定也从原来单一模式的基础上展开细化分解，在许多地区增设了分院、门诊、专科中心，多数医院专科诊室还要承担有关高校教学任务。这些分支组织在药品、仪器、机械等耗材采购方面常常存在不合理现象，如多项管理、核算不完整、数据不精准等，加之部分医院的财务工作者业务能力不足，在实践与理论方面都有明显缺陷，使医院整体核算难度升高，缺少统一领导。为此，把所有分支医院的药品、仪器、机械等耗材的采购实施集中化管控，能够解决复杂的核算管理问题，使医院财务数据风险降低，且统一的管理会依照不同组织的工作强度、工作内容精简结构，使医院的管控效果不断提升，让财务内部控制制度实现最大工作效能。每家医院都要结合自身的具体情况，明确分项职责，财务管理部门、经营管理部门、会计核算部门等都要由财务进行统一调配处理，才能实现统一采购、统一核算、统一分配，避免财务问题的发生。

综上所述，结合我国当前医院财务内控的实际情况，可以发现新形势下加强医院财务内部控制工作是一项长期工程。为此，医院应该牢牢把握时代发展的脉搏，学习先进理论与管理方法，结合实际情况，将理论与实践相互融合，改变医院传统的财务内控管理方式，使其符合党与政府对医疗系统的基本要求，才能为社会大众提供更加优质的医疗服务。

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