李金薇

（大连银行，辽宁 大连 116000）

我国经济的飞速发展为金融行业提供了更为广阔的发展空间，作为金融行业重要的一分子，商业银行随着我国经济大环境的不断变化获得了迅猛发展。近年来，我国金融业不断深入改革，特别是银行业实现了自身结构的优化，在不断完善的金融体系的支撑下，我国商业银行逐渐在国内外市场中站稳了脚跟。面对日益激烈的竞争环境，全面提升银行业的金融风险防范能力是促进金融业全面发展的核心内容。

我国一系列监管政策和措施的落地，有效抑制了商业银行信贷规模的过度扩张，商业银行资本约束意识也在不断增强，积极调整并不断完善业务结构，主动优化资产结构，使银行风险管控能力不断提升，提高了资本利用效率。由此可见，各商业银行必须高度关注内部审计的专业性、规范性以及科学性，并以此为基础，以全新的视角实现商业银行的增值目标。作为一套有效的现代审计方法，风险导向视域下的内部审计逐渐受到各商业银行的认可与推崇。基于此，本文对风险导向视域下商业银行内部审计的相关问题进行探讨具有十分重要的现实意义。

（一）商业银行及其分类

商业银行在我国现代金融市场中扮演着十分重要的角色，随着近年来我国金融行业与市场经济的发展不断接轨，作为金融行业的主体，商业银行的发展越来越重要，所面临的环境也越来越复杂。

（二）风险导向内部审计的基本内涵与特征

不同于传统的内部审计，风险导向下的商业银行内部审计独具特征：审计的重点被前置，审计的程序和方法较为灵活，审计的证据范围得到了拓展延伸。

（一）制度体系因素

从管理职能的角度看，某些商业银行的内部审计体系并没有实现垂直独立，有的商业银行在内部构建了独立的、垂直的内部审计机构，但是在实施的过程中效果不尽如人意。这主要是因为无论是从开展审计业务、对审计资源进行安排，还是站在审计人员的职业发展规划层面来看，各商业银行分支机构的管理层都对审计业务进行了人为干预，很显然，商业银行内部审计监督的功效被大大削弱，影响了内部审计的独立性。另外，有的商业银行一直以来“重经营、轻监管”，这也是大部分商业银行内部审计存在的弊病，空喊口号，监管不到位，内部审计机构的地位较低。

（二）准则规范因素

近年来，我国先后出台了多个与内部审计相关的准则和规范，并且都已落地实施。值得注意的是，银保监会制定了风险导向内部审计方面的规定，如内部审计具体准则、内部审计指引等。如果从准则的规范性角度看，风险导向视域下的内部审计并未得到应有的关注和重视，随着商业银行在内部深入推行现代风险导向基础上的内部审计，准则缺乏规范性带来的问题和阻碍是必然的。

（三）评估方法因素

一直以来，查错纠弊在我国商业银行内部审计活动中占据主导地位，商业银行内部审计部门主要通过财务检查和合规性检查完成内部审计工作，对新兴业务可能面临的各种风险并未进行深入探讨、研究与分析，特别是那些专门针对新型金融衍生业务的内部审计方法更是漏洞百出，缺乏更科学、更有效的应对措施。

目前大部分商业银行构建的信息系统虽然已经开发与设置了风险预警功能，但整体上看，风险评估方式缺乏先进性，压力测试及敏感性分析是主要的标准方法，还有极少数的商业银行内部模型的搭建形成了较为先进的风险评估策略［1］。目前大部分商业银行的内部审计团队还是利用手工的方式完成审计，即便是将计算机应用其中，也只是做一些简单的文字处理，内部审计的功能无法落实到位。对一些复杂项目进行审计时大大降低了审计的效率和质量［2］。

（四）审计资源因素

近年来，我国经济发展呈现出下行的趋势，商业银行的经营风险不断增加，这对商业银行内部审计提出了较高的要求和期望，不断增加的工作量与商业银行内部审计力量不足之间的矛盾逐渐凸显。

相关资料统计显示，商业银行大部分内部审计人员拥有丰富的工作经验、深厚的理论功底、扎实的专业知识，但是这些内部审计人员的年龄基本在40岁以上。有的商业银行并未在内部组建年轻的内部审计团队，导致银行内部审计缺乏生机和活力，没有创新性。另外，目前商业银行大部分内部审计人员的计算机操作能力不强。

我国商业银行内部审计信息库的建设还处于初级阶段，数据量的积累明显不足，这根本无法满足商业银行内部审计的要求。

（一）并未完全落实风险导向内部审计

风险导向下的内部审计与传统的商业银行内部审计之间存在的差异较为明显。内部审计的重心已经从过去的审计测试往风险评估的方向转变，有的商业银行已经在内部成立了专门的由董事会、审计委员会直接领导的内部审计部门，甚至有的商业银行对内部审计部门采取垂直管理的方式。而部分商业银行并未完全落实风险导向审计。例如，某商业银行北京支行的某员工欺诈案性质恶劣、涉及金额巨大，这说明从整体上看，该商业银行风险抵御能力较弱，并未构建起科学的风险评估指标体系和机制，在内部控制中，风险评估方面的问题较为明显。

近年来，我国商业银行向客户和社会推出了多种理财产品，金融业务也层出不穷，但是与之相适应的内部审计技术匮乏，导致商业银行在信息收集方面出现了问题，信息杂乱无章，也缺乏有效性和实用性，商业银行在风险数据库的构建方面也并未达到预期效果。

（二）电子化业务中解决新问题的能力明显不足

近年来，人工智能、云计算、大数据、互联网等现代信息技术迅猛发展，并且在各行各业的财务管理中得到了广泛应用。随着德勤财务机器人的面世，现代信息技术的无限潜力得到了充分的彰显和发挥。商业银行内部审计从过去传统的静态审计、事后审计朝着动态化、事前、远程审计的方向迈进。

商业银行经营规模不断扩大，业务种类繁多，在金融业务中逐渐开展了电子化业务，新颖且繁多的业务增加了商业银行的风险点，大部分商业银行通过对风险的收集、整理与分析，搭建了电子化信息平台［3］。然而，电子化信息平台无法从根本上解决这些问题，无法降低商业银行的风险。例如，部分商业银行构建电子化信息平台的时间并不长，很多内部审计人员的操作并不娴熟，更是缺乏实践经验，平台的各个模块之间并未实现无缝链接，对于在电子化业务中出现的问题，内部审计人员难以准确地识别与应对。

（三）对金融创新领域的风险点缺乏必要的认知和准确的判断

随着我国经济体制改革的深入推进，“互联网+”在我国经济发展与转型的过程中起到了引擎的作用，要想在众多的竞争者中脱颖而出成为明星商业银行，就要求商业银行必须加快金融产品的创新速度，积极响应银保监会的创新要求。但是，与国外的商业银行相比，我国商业银行风险控制体系的构建缺乏数据统计模型的定量与定性分析。例如，某商业银行不断推动其供应链金融场景化服务模式创新，但是在创新的过程中出现问题，如贷款质量滑坡、不良贷款率上升、管理风险和操作风险增加等。

（四）绩效考核压力导致商业银行内部默认一些违规操作现象的发生

在业绩考核方面，大部分商业银行要面对来自内部和外部的双重压力和考验。内部压力主要是商业银行内部的个别管理人员在经济利益诱惑、绩效考核重压的影响下，扭曲了经营理念，将拓展信贷规模和客户规模作为追求的目标，将对客户的信用和信贷质量的管理抛之脑后。风险导向视域下的商业银行内部审计使内部审计人员能够及时发现管理层存在的各种舞弊和不规范问题，这就将内部审计人员与内部管理层置于相互对立的地位，内部审计工作难度不断增加。外部压力主要来源于商业银行想要在行业内达到平均业绩的标准水平，默许了管理层的一些违规操作，如果不能及时纠正，必然会对商业银行风险导向内部审计造成重创。

（五）商业银行内部审计人员综合素养亟待提升

如前所述，大部分商业银行内部审计人员的专业理论知识和实践技能水平亟待提升，否则无法在短时间内适应风险导向视域下的内部审计工作提出的多元化、多层面、多角度的要求。并且商业银行内部审计人员在整体结构上有待完善，内部审计人员的综合素养亟待提升。

（一）构建科学有效的内部审计质量监控体系

商业银行可以引进国外先进的内部审计机制，并结合自身的实际状况尽快完善内部审计质量监控体系。商业银行可以通过两级稽核的组织框架体制进一步增强自身的治理职能，并且凸显商业银行的业务能力。同时，商业银行要在内部建立更科学、更完善的内部审计工作评估机制，总行的审计部门或者审计委员会应结合行业发展现状及本单位的实际状况制订并选择科学合理的评估方案，并且要求各层级的审计部门必须积极、认真参与。

（二）尽快完善内部审计制度体系

风险导向审计模式在商业银行中的运用需要审计制度作支撑，完善的内部审计制度能够多层面、全方位地适应风险控制的不断变化。商业银行应结合自身的实际状况尽快修订、补充、完善现有的内部审计制度，使商业银行内部审计在执行过程中有理有据。例如，各商业银行要在内部构建一套全面的、科学的、规范化的内部审计制度体系，精确地设定合理的层级密度，确保制度在实施过程中不会出现断层的问题，并且要为后续的发展预留合理的空间［4］。

（三）转变内部审计工作理念和思想

为从本质层面确保商业银行内部审计获得较好的成效，应持有正确、先进的工作理念，积极以其为核心导向，选择合理的方法和策略，引入先进的工作理念。这要求商业银行从上至下尽快转变观念，树立全新的风险导向内部审计理念，为后续工作开展提供指导。例如，商业银行应树立从监督型审计转变为服务型审计和增值型审计的新理念，在内部构建以风险导向为基础的全新审计模式，结合银行的实际积极拓展内部审计的范围和内容。

（四）充分利用非现场审计技术

目前，大部分商业银行审计监督的核心是事后监督与现场监督，各商业银行应充分借助现代信息技术、通信技术、网络技术、人工智能等的巨大优势，逐渐转变为非现场审计。在现代信息技术的帮助下，商业银行内部审计可以实现现场检查与非现场监督的完美融合，在这种新型的审计模式下，商业银行的审计覆盖面更广，监督更具有时效性［5］。例如，各商业银行应在非现场审计系统与审计管理系统方面加大建设与升级力度，加快审计创新步伐，积极促进现代信息系统在银行内部审计中的运用，积极开展审计协作，有效运用外部力量实现内部审计。

（五）加强内部审计队伍建设

风险导向视域下，商业银行内部审计要求审计人员具备审计专业知识、工商管理、风险管理以及法律相关知识。因此，各商业银行应加强内部审计队伍建设，对培训过程进行监督，实现培训结果与人员薪酬、晋升的联动，倒逼人员高度重视培训工作，提升内部审计人员的专业素养。例如，各商业银行应提高内部审计人员的准入门槛，进一步加强对商业银行内部审计人员专业技术的培训，提升其业务素质，结合银行的实际状况，加强内部审计人员和业务管理人员之间的双向流动。

随着商业银行业务规模和业务种类的不断变化，风险导向视域下的商业银行内部审计方法更有利于商业银行实现风险管理和内部控制，实现商业银行经营效果的强化、运作效率的提升、价值的增加。风险导向内部审计已经成为商业银行内部审计的主要发展趋势。因此，商业银行应充分借助现代风险导向内部审计的优势，不断完善内部审计制度，在内部形成风险导向的审计文化，以价值增值为基本目标，全面增强内部审计效果。

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