刘 婕

(泸州市兴泸融资担保集团有限公司，四川 泸州 646000)

全面预算管理是指利用预算分配、考核、控制企业各个环节的财务资源和非财务资源，对企业经营活动进行协调，辅助落实既定发展目标，具备多种功能，包括以下四方面。其一，为战略目标提供支撑。企业发展过程中，通过深入分析企业情况、解读外部市场环境，整合自身资源，制定出契合企业需求的战略目标。战略目标是宏观的、整体的，是企业各个部门、岗位工作的共同依据；
需要向各部门、岗位、工作流程进行分解，形成多个小目标，之后依靠各部门的协同配合，才能够实现战略目标。而全面预算管理则可以利用预算方法将战略目标分解、量化，促使其成为各部门的工作目标、各岗位的业绩要求[1]。其二，对企业资源进行优化配置。企业资源有限，采用全面预算管理能够对有限的资源进行整合与配置，从而获取更高的价值；
通过向管理、业务、投资等不同活动中投入资源，获取更多的社会效益与经济效益，能够进一步提升企业的资源配置效益。在全面预算管理支持之下，企业可以梳理自己的资源情况，判断自身拥有的资源是否足以支撑战略目标的达成，是否支持预算目标的落实；
若资源无法满足目标需求，则需调整资源的获取路径和获取方式。其三，对企业经营活动过程进行监控与监督。全面预算管理落实之后，能够辅助企业全过程监督经营活动和财务收支情况，比如可以根据月度预算分析结果，掌握企业的预算差异情况，分析产生差异的原因，及时发现“脱节”的部分，从而制定相应的调整策略。其四，提升企业组织沟通能力。全面预算管理的落实，能够进一步将企业的业务活动与战略目标相结合，整合内外环境资源，同时加强上下级、同级人员之间的交流，从而辅助企业持续完善治理结构[2]。

第一，全面预算管理有助于企业确定战略目标。企业经营发展中，采用全面预算管理，可以根据内部运营模式，将其融入各个方面的工作中，包括：担保等主营业务、财务活动、资产投资活动、内部行政与后勤保障等。企业根据业务的需要，编制全面预算管理方案，将企业的战略目标作为预算编制的重要导向，能够进一步形成企业在各个阶段经营活动的财务计划，让各个部门均按照计划开展工作。全面预算管理中，将业务规范与发展战略相结合，为各部门提供具体工作目标，促使各部门在参与业务活动和经营活动时更多地了解市场发展情况，明晰市场需求。这样一来，企业就可以在确定长期战略目标的基础上，分阶段完成经营目标，促使经营计划有序落实[3]。

第二，有助于提高企业资源利用率。企业在制定战略目标的过程中，主要关注点均在内部管理层面。为了保证战略目标的落实，必须要保证企业自身具备较强执行力，这就对企业内部管理提出了更高的要求。因此，全面预算管理的前提是制定相应的规章制度和管理制度，为全面预算管理的落实提供标准依据和规范流程。由此可见，全面预算管理的落实能够进一步提升企业资源的利用水平。

第三，有助于企业防范经营风险。面对严峻的市场情况，企业必须要加强市场风险的防控力度，这是全面预算管理的主要内容之一。在企业中落实全面预算管理，对可能发生的风险事件进行预测与评估，精细化设置预算管理方案，将各部门、各岗位员工调动到全面预算管理活动中，充分发挥员工的凝聚力作用，更好地提升企业的抗风险能力。另外，部分企业依据全面预算管理提升资金使用的合理性，避免出现资金投入与战略发展相悖的情况[4]。

3.1 预算管理组织体系不够健全

根据企业中运用全面预算管理模式，需要先搭建一个健全、完善的管理体系，包括管理制度、预算管理流程、预算管理环节、预算管理目标、管理标准、考核机制、保障机制、量化系统等。根据目前企业全面预算管理的实施情况，发现组织体系仍然存在一些不足，主要是企业内部上级人员与下级人员缺乏有效的沟通机制，各部门之间的配合不协调，从而影响了全面预算管理效果。以“下级部门向全面预算管理办公室提交预算草案”为例，此时办公室人员会根据以往经验提交的数据情况进行调整，但是这个调整行为是从“经验”角度出发的，主观性较强，而不是深入调查企业当下资源情况、掌握市场环境变化趋势，从现实角度提出的[5]。又举例来说，企业部分人员为了避免承担预算目标未达成的影响，会在上报预算目标完成情况时夸大完成难度，导致管理人员、决策者对实际情况产生错误认知，无法了解真实的内部经营情况和市场环境发展，导致预算编制与预算实施结果差异较大，影响企业的全面预算管理成效。

此外，目前企业还在使用自上而下的垂直管理模式，内部组织结构也呈现垂直化特征，各部门、各岗位之间缺乏横向交流。在这样的组织体系之下，不仅上级难以了解下级的情况，业务部门也很难了解企业的财务情况，财务部门人员很难了解业务的开展情况，以致编制的预算目标脱离实际、预算编制的执行受到阻碍。

3.2 企业预算管理反馈不够及时

反馈是全面预算管理实施的重要环节。在企业全面预算管理中，及时、真实地反馈能够促使各部门管理者、企业财务人员、预算管理人员及时了解预算编制的执行情况、发现影响预算执行的问题，或者发现外部环境中与预算目标相冲突的现象，从而提出有针对性的解决措施，及时调整预算目标，确保全面预算管理的高效性。但是在实际过程中，企业落实全面预算管理，只是根据主营业务，制定了“事前事中事后的全过程控制模式”，将业务与财务目标相融合；
制定预算编制方案，让各部门、各岗位人员在工作过程中落实预算目标。长此以往，全面预算管理流于形式，不仅无法为企业提供辅助与支持，还会造成企业人力资源的浪费。

3.3 企业预算绩效欠缺科学考核

预算绩效考核是全面预算管理的重要环节，也是巩固管理成果为继续落实全面预算管理提供依据的关键环节。根据企业全面预算管理实施的实际情况发现：目前对预算执行结果的考核不够全面，考核主要关注预算管理中的“财务业绩指标”，缺乏对企业长期战略目标、短期经营目标、业务发展等非财务指标的关注；
一些人员甚至会将财务指标没有按照预期达成的原因推脱到客观环境变化方面。另外，企业虽然已经形成了相应的预算绩效考核体系，但是没有从部门、个人层面提出，导致考核指标的有效性不足，不能够充分发挥预算绩效考核的激励效用。

4.1 构建完善预算管理组织体系

根据现阶段企业全面预算管理的实施困境，建议企业立足当下的实际情况，先对预算管理组织体系进行完善，形成健全完善的体系，之后优化全面预算管理的实施环节。基于此，要成立一个对全面预算进行监督的独立部门，辅助配合财务部门、预算管理办公室和业务部门，形成多方制约的局面，分散预算调整权力，形成一个相对完善、架构科学的组织结构。

除了已有的全面预算管理工作队伍，还需要按需求设置全面预算管理监督专员、考评小组和内部审计小组；
监督专员实时监督企业内部各部门、各岗位落实预算目标的情况，起到督促、监控的作用；
考评小组的职责是制定预算绩效考核机制和考核指标，设计奖惩措施；
内部审计小组的作用是对预算的编制过程、执行情况进行审计。在企业的全面预算管理组织体系中，可以参考“三权分立”思想，进一步调整内部组织，分别将战略论证、战略审计与战略实施的权责赋予不同人员，促使各部门人员之间相互协调配合，这样才能够确保全面预算管理落实企业中，充分地发挥全面预算管理效用。

4.2 提升预算管理反馈的及时性

及时反馈是确保全面预算管理的有效执行手段，也是实时了解预算编制执行问题的办法、及时发现与解决问题的重要措施。根据当下企业全面预算管理实施的实际情况，发现企业会更多的注重预算编制，而忽视对预算执行的反馈。因此，企业要加强预算管理反馈，以确保反馈的及时性和全面性。建议企业采用SWOT工具，在全面预算管理实施时设定科学的战略目标，将整体战略目标按照时间段、不同工作环节细化分为小目标，确保预算目标与战略发展方向相契合。为了避免出现小目标的设定偏差，可以同时使用平衡计分卡，将其作为预算编制执行的反馈工具，从四个维度反馈预算执行过程中财务情况与非财务情况。使用平衡计分卡，可以分别从业绩完成、成本、风险、资金使用与配置、经济效益等不同维度入手，以月为单位，反馈业务部门、财务部门、行政部门、技术部门、客户部门等不同部门的预算编制执行情况，促使管理者与预算管理人员能够及时、全面地了解预算执行情况，及时发现预算编制与实际情况相冲突的部分，做出适当的调整与改变，以此提升全面预算编制的科学性，促使其能够有序地落实下去，直至达成企业的战略目标。另外，要搭建企业内部上下级的沟通渠道，业务部门与财务部门及预算管理小组的沟通渠道。在全面预算管理实施的过程中，各部门人员要每日在系统中反馈本日工作数据与经营的情况，实施反馈本岗位、部门预算目标的落实进度；
财务部门、预算管理小组及决策人员可以在系统中实时获取进度，及时了解预算编制的执行情况，了解某部门预算执行受阻的情况与原因，从而做出调整，减少预算目标与实际执行的差价。

4.3 制定科学预算管理绩效考核

为了更好地发挥全面预算管理的实效性，要加强企业预算管理绩效考核的机制建设。全面的预算考核需要根据企业战略的发展方向、预算目标与预算编制，来设计预算考核的指标；
设计指标时，可以根据企业整体的预算指标分解各个部门的绩效考核指标，同时根据不同岗位人员细化考核指标，形成三级(企业—部门—个人)结构的绩效考核指标。企业需要在安排预算绩效考核之前，由审计小组获取考核资料；
整合各部门、各岗位人员的预算执行进程、执行受阻情况、受阻原因分析资料等，实施一般的审计程序，检查原始凭证的真实性与准确性。之后，计算预算执行的数据，确定预算绩效考核完成值，为开展预算绩效考核与评价提供参考。另外，可以将预算目标的执行情况纳入绩效考核体系中，制定相应的奖惩方案。根据表1所示，企业在月度绩效考核表中，将企业项目准入审查的预算目标与部门的人员薪酬挂钩，形成该部门的员工月度工资计提表。这样设计之后，能够直接看到员工工资与预算指标完成之间的关系，便于充分调动该部门人员的积极性，促使其主动参与全面预算管理。

表1 月度工资总额计提

综上所述，在企业中推行全面预算管理，目的是为了更好地落实企业经营发展规划战略，提升企业各项担保业务的抗风险能力。通过实施全面预算管理，能够进一步将内部人员、资金资源、物质资源、核心业务与经营发展相结合，辅助业务人员在开展业务时有效地规避风险，同时改善内部环境。在今后的全面预算管理实施中，不仅要做好以全面预算推进业务与经营，更要加强对预算绩效考核的控制，加强预算考评，充分发挥预算绩效考核的激励作用，进一步推进全面预算的落实，为企业长效的健康发展提供保障。

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