全面预算例题答案 某企业生产和销售一种产品，有关资料如下：

　 1、20×9年度第一至第四季度预计销售额分别为：1000、1500、2000和1500件，销售单价为75元；在各季度销售收入中，其中的40％可于当季收到现金，其余60％将于下一季度收到现金；

　 2、季末预计的产成品存货占次季度销售量的10％，年末预计产成品存货为110件； 3、单位产品材料用量为2公斤，每公斤单价5元，季末预计材料存货占次季生产用量的20％，年末预计材料存货为460公斤；各季度采购的材料中，50％于当季支付现金，其余50％可于下季度支付现金； 4、假定生产单位产品需用直接人工工时5小时，每小时的工资率为4元； 5、在制造费用中，变动制造费用分别为：间接工资12000元，间接材料18000元，维修费8000元，水电费15000元，润滑材料7100元；固定性制造费用分别为：维修费14000元，折旧15000元，管理人员工资25000元，保险费4000元，财产税2000元； 6、销售与管理费用分别为：

　变动费用：销售人员工资22000元，广告费5500元，文具纸张费2500元； 固定费用：行政人员工资30000元，保险费8000元，财产税4000元； 7、其他现金支出为：第二季度购买设备支出16000元； 8、企业最低现金余额为10000元，另，企业向银行借款的数额必须为1000的倍数，如需借入，于每季度初借入，如拟偿还，于每季度末偿还，借款年利率为10％，利息于借款偿还时支付。

　9、该企业20×8年年末的资产负债表如下：

　 资产负债表

　 20×8年12月31日

　 单位：元

　资产

　 负债及所有者权益

　流动资产：

　 流动负债：

　 现金

　 12000

　应付账款（材料）

　6000 应收账款

　 24000

　股东权益：

　材料（420公斤）

　2100

　普通股股本

　 40000 产成品（100件）

　4000

　留存收益

　 56100 流动资产合计

　 42100 固定资产：

　土地

　 40000 房屋与设备

　 60000 累计折旧

　 （40000） 资产合计

　102100

　 负债与所有者权益合计

　 102100

　 要求：根据以上资料编制20×9年的全年预算，包括：（1）销售预算；（2）生产预算；（3）直接材料预算；（4）直接人工预算；（5）制造费用预算；（6）期末产成品存货预算（变动成本法）；（7）销售及管理费用预算；（8）现金预算；（9）预计损益表（假定当年预计应交所得税16000元，支付利润8000元，分别分季度平均支付）；（10）预计资产负债表。

　解：第一步，根据上述资料，首先编制销售预算，即根据各季度预计销售额分别乘以销售单价确定各季度的预计销售收入以及预计全年总收入，如下表：

　表1

　销

　售

　预

　算

　 20X9年度

　单位：元

　第1季度 第2季度 第3 季度 第4季度 全年合计 预计销售量（件）① 单位售价② 销售收入③=①*②

　1000

　75 75000

　 1500

　 75 112500

　 2000 75 150000

　1500

　75

　112500

　 6000 75 450000

　第二步，根据销售预算以及企业的收款条件编制预计现金收入计算表，如表2：

　表2

　预计现金收入计算表

　单位：元

　第1季度 第2季度 第3季度 第4季度 全年合计 预计销售额（表1）① 收到上季应收款②=上季①× 60%收到本季销货款③=①×40% 75000 24000 30000 112500

　45000

　45000 150000

　67500

　60000 112500

　90000

　45000

　450000

　226500

　180000 现金收入合计④=②+③ 54000

　90000 127500 135000

　406500 第三步，根据销售预算编制生产量预算，如下表：

　表3

　生

　产

　量

　预

　算

　 20X9年度

　单位：件

　第1季度 第2季度 第3季度 第4季度 全年合计 预计销售量（表1）① +预计期末存货②=下季①×10% —期初存货③=上季② 预计生产量④=①+②－③

　 1000

　150

　100

　 1050

　 1500

　200

　150

　 1550

　 2000

　150

　200

　 1950

　 1500

　110

　150

　 1460

　 6000

　110

　100

　 6010

　 第四步，根据生产量预算、单位产品材料用量、期初材料存货以及预计期末目标材料存货确定直接材料购买数量，参见下表：

　表4

　 直接材料采购数量预算

　20X9年度

　单位：公斤

　第1季度 第2季度 第3季度 第4季度 全年合计 预计生产量（表3）① 单位产品材料用量② 生产需用量③=①×② +预计期末存货④=下季③×20% -预计期初存货⑤=上季④ 预计材料采购量⑥=③+④-⑤

　1050

　2

　2100 620

　 420

　2300 1550

　2 3100

　780

　620 3260 1950

　2 3900

　584

　780

　 3704 1460

　2 2920

　460

　584

　 2796

　 6010

　 2

　 12020 460 420

　 12060

　 第五步，根据根直接材料采购数量预算、每公斤材料单价以及企业的付款条件编制预计原材料现金支出计算表。

　表5

　预

　计

　现

　金

　支

　出

　 单位：元

　第1季度 第2季度 第3季度 第4季度 全年合计 预计材料采购量(公斤) ① 每公斤单价② 预计材料采购额③=①×② 应付上季赊购款④=上季③×50% 应付本季赊购款⑤=③×50%

　2300

　 5

　 11500

　6000

　5750 3260

　5

　16300 5750 8150 3704

　5

　18520

　 8150

　 9260

　2796

　 5

　 13980

　9260

　6990

　 12060

　 5

　 60300

　 29160

　 30150 现金支出合计⑥=④+⑤

　 11750

　13900

　17410

　 16250

　 59310 第六步，根据生产量预算、单位产品直接人工工时及小时工资率编制直接人工预算，如下表：

　表6

　直

　接

　人

　工

　预

　算

　 20X9年度

　单位：元

　第1季度 第2季度 第3季度 第4季度 全年合计 预计生产量（表3）①

　 1050

　 1550

　1950

　1460

　 6010 单位产品直接人工工时(小时) ②

　5

　5

　 5

　 5

　5 总工时（小时）③=①×②

　 5250

　 7750

　9750

　7300

　30050 小时工资率（元）④

　4

　4

　 4

　 4

　4 各期直接工资（元）⑤=③×④

　21000

　31000

　 39000

　 29200 120200

　 第七步，根据生产量预算、变动性制造费用分配率、固定性制造费用以及折旧的数据编制制造费用预算，并计算制造费用现金支出，如下表：

　表7

　 制

　造

　费

　用

　预

　算

　20X9年度

　 单位：元

　第1季度 第2季度 第3季度 第4季度 全年合计 预计生产量（件）（表3）①

　 1050

　 1550

　1950

　1460

　 6010 变动性制造费用分配率 ②

　 10

　 10

　10

　10

　 10 变动制造费用现金支出③=①×②

　10500

　15500

　 19500

　 14600

　60100 固定制造费用④=60000/4

　15000

　15000

　 15000

　 15000

　60000 制造费用合计 25500

　30500

　 34500

　 29600 120100 减：折旧⑤=15000/4

　 3750

　 3750

　3750

　3750

　15000 现金支出合计⑥=③+④-⑤

　21750

　26750

　 30750

　 25850 105100 变动制造费用合计数为：

　间接工资12000＋间接材料18000＋维修费8000＋水电费15000＋润滑材料7100

　 ＝60100（元） 变动性制造费用分配率（单位变动性制造费用） ＝变动性制造费用合计／生产量＝60100 / 6010 = 10（元 / 件） 固定性制造费用合计为：

　维修14000＋折旧15000元＋管理人员工资25000＋保险费4000＋财产税2000

　 ＝60000（元） 固定性制造费用以及折旧费用均按季度分摊。

　第八步，根单位直接材料成本、单位直接人工成本以及单位变动性制造费用计算单位产品成本，其中：

　单位直接材料成本＝单位产品材料用量×每公斤材料单价 单位直接人工成本＝单位产品人工工时×小时工资率 以变动成本为基础的单位产品成本为：

　单位产品成本＝单位直接材料成本＋单位直接人工成本＋单位变动性制造费用 根据单位产品成本以及期末产成品目标存货数量确定期末产成品存货成本，如下表：

　表8

　 期 末 产 成 品 存 货 预 算

　 单位产品成本：

　直接材料

　单位产品材料用量 2 公斤 ×每公斤材料单价5元＝10元

　 直接人工

　单位产品人工工时 5小时

　×小时工资率4元

　 ＝ 20元

　 变动性制造费用

　 10元 40元 期末产成品存货：

　 110件 期末产成品存货成本

　4400元

　由于：单位固定性制造费用 ＝固定性制造费用合计／生产量＝60000／6010≈9.9834（元／件） 以完全成本为基础的单位产品成本为：40＋9.9834＝49.9834（元／件） 此时的期末产成品存货成本为：49.9834×110＝5498.174（元） 第九步，预计销售量、变动性销售与管理费用以及固定性销售与管理费用的有关数据编制销售与管理费用预算，如下表：

　表9

　销 售 与 管 理 费 用 预 算

　 20X9年度

　单位：元

　第1季度 第2季度 第3季度 第4季度 全年合计 预计销售量（表1）① 变动费用分配率②=30000/6000 变动费用现金支出③=①×②

　固定费用现金支出④=42000/4 现金支出合计⑤=③+④

　 1000

　5

　 5000

　10500

　15500

　 1500

　 5

　 7500

　10500

　18000

　 2000

　5

　10000

　10500

　20500

　 1500

　 5

　 7500

　10500

　18000

　 6000

　 5

　30000

　42000

　72000 变动性销售与管理费用合计数为：

　销售人员工资22000＋广告费5500＋文具纸张费2500＝30000（元） 变动性销售与管理费用随销售量变动而变动。

　固定性销售与管理费用合计数为：

　行政人员工资30000＋保险费8000＋财产税4000＝42000（元） 固定性销售与管理费用按季度分摊。

　第十步，根据期初现金余额以及上述预算中有关销售现金收入、直接材料现金支出、直接人工现金支出、制造费用现金支出、销售与管理费用现金支出、设备购置现金支出数据、所得税以及股利支付数据编制现金预算，如表10：

　表10

　现

　 金

　预

　 算

　 20X9年度

　单位：元

　第1季度 第2季度 第3季度 第4季度 全年合计 期初现金余额 +现金收入：销售收入(表2)

　合计 -现金支出：直接材料(表5)

　直接人工(表6)

　制造费用(表7)

　销售与管理费(表9)

　购买设备

　所得税

　股利

　合计 现金多余或不足 资金的筹集与运用: 借款

　 偿还借款

　 利息

　 合计 期末现金余额

　12000

　54000

　66000

　11750

　21000

　21750

　15500

　 4000

　 2000

　76000 (10000)

　20000

　20000

　10000

　 10000

　 90000

　100000

　 13900

　 31000

　 26750

　 18000

　 16000

　4000

　2000

　111650 (11650)

　22000

　22000

　10350

　10350

　 127500

　 137850

　17410

　39000

　30750

　20500

　4000 2000

　 113660

　24190

　 (13000) （975）*

　(13975)

　10215 10215

　135000

　145215 16250 29200 25850 18000

　 4000

　2000 95300 49915

　 (29000)

　(2350)*

　(31350)

　18565

　12000

　 406500

　 418500

　59310

　 120200

　 105100

　72000

　16000

　16000 8000

　 396610

　21890

　42000

　 (42000)

　(3325)

　(3325)

　18565 第十一步，根据以上各表相关数字编制预计损益表。

　表11

　预 计 损 益 表 ( 变 动 成 本 法 )

　 20X9年度

　单位:元

　销售收入(表1)

　450000 减：变动成本：制造成本（6000 ×40）

　240000

　 销售与管理费用（表9）

　30000

　 270000 贡献毛益

　 180000 减：固定成本：固定性制造费用（表7）

　 60000

　 销售与管理费用（表9）

　 42000

　102000 营业净利

　78000 减：利息费用（表10）

　 3325 利润总额

　 74675 减：所得税

　 16000 净利润

　 58675

　表12

　预 计 损 益 表 ( 完 全 成 本 法 )

　20X9年度

　单位:元

　 销售收入(表1)

　450000 减：制造成本（6000 ×40 + 60000）

　 300000 主营业务利润

　 150000 减：销售与管理费用（表9）

　72000

　 利息费用（表10）

　3325

　 75325 利润总额

　74675 减：所得税

　16000 净利润

　58675

　 第十二步，根据以上各表编制预计资产负债表，其中，留存收益为上一年度留存收益＋本年度留存收益，本年留存收益为净利润减支付股利，即50675元（58675－8000）。如表13：

　 表13

　预

　计

　资

　产

　负

　债

　表

　 20X9年12月31日

　单位：元

　资

　 产

　负债及所有者权益

　流动资产：

　 流动负债：

　现金（表10）

　 18565

　应付账款（表5）

　 6990 应收账款（表2）

　67500

　股东权益：

　材料（表4：460×5）

　2300

　普通股股本

　 40000 产成品（表3：110×40） 4400

　留存收益（56100＋50675）106775 合计

　92765 固定资产：

　土地

　40000 房屋与设备

　76000 减：累计折旧

　55000 合计

　61000 资产合计

　153765

　 负债和所有者权益合计

　153765 可编辑