徐松平

（浙江吉瑞通新材料有限公司，浙江 丽水 323000）

目标成本管理对改进企业的成本管理机制有重要作用，在经济新常态背景下，越来越多的制造业企业面临巨大的挑战。制造业企业只有提高自身的成本管理水平和市场占有率，才能不断发展。目标成本管理能帮助制造业企业有效提高成本管理水平，促使企业落实成本管理各环节的要求，因此目标成本管理对制造业企业的发展具有重要价值。

企业能否在激烈的市场竞争中击败其他竞争对手，处于不败之地，取决于企业能否提高自身的竞争力，是否有完善的管理体系。企业要将利润维持在较高的水平，需要尽可能控制成本支出，通过完善管理制度，提高管理效率，激发员工的工作积极性，减少不必要的成本费用，提高产品的产量与资源利用效率。同时，企业可以通过提高企业的生产经营水平与员工专业素养，优化企业的管理体系。制造业企业只有充分考虑各方面因素，最大限度地降低成本，权衡产品规模、工资、价格等方面，才能保障企业实现价值最大化的目标。在信息技术高速发展的背景下，制造业企业的成本管理要求发生了巨大变化，从过去仅注重生产成本管理转向注重各环节的成本管理。目标成本管理机制作为现代化的管理机制，在产品设计、研发阶段就需要强化成本管理，帮助企业增加管理优势，使企业获得足够的经济效益［1］。目标成本管理体系的应用能帮助企业提高核心竞争力与生产效益，降低成本。因此，构建目标成本管理机制，需要企业在设计研发、生产、销售等环节构建完善的管理体系，从而确保企业各管理环节实现有序管理，提高成本管理水平。

（一）目标成本的设置不合理

很多企业在确定目标成本的过程中，方式不够合理。目标成本管理工作需要以恰当的方式落实企业的目标成本要求，在确定目标利润、目标售价的基础上，按照成本要素分解具体的目标成本。但是很多企业的目标成本管理工作不够科学，认为仅需要按照管理层的经验设置可接受的成本范围，在这一范围内开展成本管理工作就实现了目标成本，没有明确目标成本管理的具体要求。

（二）目标成本管理流程不细致

目标成本管理流程包括产品的设计研发、采购、生产、营销等环节，但是很多企业在目标成本管理过程中，没有细致梳理管理流程，部分企业甚至认为目标成本管理仅需要在生产环节控制成本，没有认识到目标成本管理贯穿企业各项管理流程。

（三）各部门间缺乏协作

目标成本管理是全体员工共同的任务，但是很多企业内部员工认为目标成本管理工作由财务部门负责，不会主动参与其中，甚至认为目标成本管理工作和自身无关，不主动配合目标成本管理，导致企业的目标成本管理工作要求难以落实。

（一）明确目标成本的设置思路

1.合理确定目标成本

企业在确定目标成本的过程中，需要考虑的要素较多，包括价格、利润、成本等。在确定目标成本时，要全面分析各环节的要素，采用最恰当的目标成本管理机制。

首先，合理确定企业的目标售价。企业在确定目标售价时，要考虑产品质量、功能、消费者需求等方面的要素，设置目标价格时，要确保其足够合理。要综合考虑各方面的要求，避免价格虚高导致产品滞销或价格过低影响企业利润［2］，使产品具有竞争力。

其次，合理确定目标利润。企业确定目标利润时，要考虑企业投资者的必要收益率及不同管理者的风险感受，结合企业产业结构、发展战略等方面的要素，确定利润水平。例如，A 企业在确定目标利润的过程中，会分析影响目标利润的各类因素，在此基础上明确各类指标权重，以合理确定目标利润（见表1）。

表1 A 企业目标利润确认表

最后，合理确定企业的目标成本。企业确定目标售价和目标利润之后，要结合目标售价和目标利润之间的差额，计算出企业的目标成本。企业要采用恰当的方法确定目标成本，以保障目标成本符合企业实际发展情况。企业的目标成本应具有较强的稳定性，在企业外部经济环境或人工材料等未发生重大变化时，不应改动目标成本。

2.分解目标成本

企业只有将目标成本分解到具体管理环节，明确各部门与各员工的要求，才能确保目标成本管理要求的顺利达成。目标成本的分解方式有以下三种。

第一，按企业的管理结构分解。按企业管理结构分解，即按照企业的管理层、部门层、基层三个层级分解，明确不同层级对应的工作目标，将目标成本管理的要求分解到具体的员工身上，让员工了解自身在成本管理工作中的具体职责，从而更好地落实工作要求，同时通过建立完善的绩效考核机制，激发各层级员工参与成本管理的积极性。

第二，按企业的经费支出分解。按经费支出将目标成本分解为企业的财务费用、销售费用、管理费用、生产费用，针对不同的费用明确目标成本控制的要求，分析预计成本和目标成本之间的差异。企业要将目标成本控制在可接受范围内，从而防范目标成本管理要求无法达成的情况。

第三，按产品形成过程分解。这是对产品的研发设计、材料采购、产品制造、营销等环节进行成本分解的过程，能从多角度明确目标成本构成的环节，帮助企业掌握成本形成的过程。

大部分制造业企业的目标成本管理都是按照产品形成过程分解的，本文采用这一方式进行研究。通过分析每个环节的资源利用效率与成本管理体系，帮助企业达成经济效益最大化的目标，从而帮助企业在激烈的市场竞争中生存和发展。

（二）优化目标成本管理流程

1.研发阶段的目标成本管理

企业确定目标成本之后，需要将目标成本分解到具体的环节。研发环节作为最初环节，虽然成本较低，但决定了后续的人力投入、原材料使用等方面的情况，因此是目标成本管理的重要一环。企业后续生产的过程仅是各类费用实现的过程。企业要完善产品的功能，充分利用新材料、新工艺、新技术满足顾客的需求，以产品质量不受影响为前提，实现对成本的有效管控。在客户体验不受影响的基础上，企业可以选择用新材料等控制成本，在不增加多余费用的前提下降低成本。

2.采购阶段的目标成本管理

企业完成产品设计之后，需要结合企业设计的要求开展采购。在采购原材料时，要合理控制原材料的价格、数量。为了实现有效控制采购成本的目标，企业的生产部门要和财务部门联合分析企业采购的各类材料，选择价格较低且不影响功能的材料，可以和重要的供应商建立战略合作伙伴关系，开展大批量采购，结合企业的规模经济效益确定最佳采购量，保障企业采购成本控制目标的顺利达成，将企业的材料成本控制在可接受的范围内，从而提高企业的竞争力与净利润。

3.生产阶段的目标成本管理

在产品的生产环节，材料利用率、员工工作效率、返工情况等都对成本有重要影响，企业需要权衡多个方面，在保障产品质量不受影响的前提下，选择成本最低的生产方式。在生产过程中，企业可以通过提高原材料的利用率或提高工人的劳动效率来降低成本。在提高材料利用率方面，可以通过改进相关生产工艺，降低产品次品率，提高材料的使用率。企业可以通过有效的激励手段提高人员工作效率，在支付相同报酬的同时，促使员工生产出数量更多、质量更好的产品。

4.营销阶段的目标成本管理

在企业营销阶段，企业与消费者直接接触，这一阶段存在运输费用、销售费用、仓储费用等。企业生产地点和运输目的地之间的距离较远，运输成本占较大比例，运输过程中还可能出现产品遗失或损坏等一系列问题，导致销售成本增加。同时，在销售过程中需要支付广告费用。因此，企业在销售环节要加强管理，明确运输成本、仓储成本等方面的要求。若企业的工厂位于交通便利的地区，虽然可以降低运输成本，但是可能导致企业仓储成本增加，因此企业要分析各类仓储、运输等成本，选出恰当的方案，以实现成本最小化、效益最大化的目标。

5.优化目标成本考核机制

目标成本考核是一个相对复杂的过程，也是一个很重要的环节。企业只有了解内部各部门、各员工的工作情况，分析各环节情况，才能实现企业的成本目标，激发企业员工工作的积极性，提高企业的生产效率。企业不仅要考核员工，还要考核各管理环节的目标达成情况。考核的目的并非处罚员工，而是分析员工的工作效果，完善未来的管理规划，提高员工工作效率。在考核过程中，企业要分析员工的工作任务完成情况、工作效率、项目完成情况，明确管理目标及达成效果之间的差异，落实奖惩机制，确保考核工作更具合理性。

首先，为了使企业的考核工作更加合理，企业必须完善考核模式，通过文字的方式明确考核制度，让企业内部全体员工了解考核的具体要求，从而提高考核效率。在考核频率方面，要结合短期、中期、长期考核，通过动态考评实现预期管理目标。企业要结合不同周期的考核机制，使员工了解企业管理的实际状况，有效达成预期管理目标。

其次，企业考核完成之后，要对员工进行激励，通过有效激励员工，有利于激发员工参与工作的积极性。在考核过程中，企业要结合自身的工作要求，让员工明白只有提高自身工作效率，才能晋升或拿到更多的奖金，从而使员工主动参与目标成本管理工作，帮助企业在激烈的市场竞争中生存与发展。企业面临各类突发事件时，要灵活改变考核方式，促使企业考核机制和企业发展相契合，从而实现发展目标。

（三）加强部门间协作

1.完善部门之间的工作任务分配

企业要建立完善的目标成本管理制度体系，确保目标成本管理的各环节都有制度约束，将目标成本管理工作任务落实到具体成员，通过构建完善的制度标准，规范企业各部门的工作要求，明确各部门的分工机制，确保目标成本管理体系能够发挥作用。只有全体成员都参与到目标成本管理过程中，明确各环节的管理要求，才能确保企业的管理机制得到完善。

2.提高人员的专业素养

为了促使目标成本管理得到各层级人员的有效配合，企业要加强对人员的培训，通过培训提高员工专业素养，让员工了解目标成本管理工作的要求，通过优化用工机制，达到提高管理水平的目标，从而提高员工工作效率［3］。针对工作能力不强、无法胜任本职工作的人员，需要通过换岗、解聘的方式及时将其淘汰，同时采用恰当的管理方式缩短用工工期，减少人工成本，确保人员创新能力的提高。

3.提高员工对目标成本管理的重视度

企业内部全体员工要认识到目标成本管理并非仅是财务部门的责任，而是需要全体员工参与其中，落实目标成本管理工作的具体要求。企业的管理层要通过上行下效的方式，引导内部员工主动了解目标成本管理工作相关要求，参与目标成本管理工作，使企业在市场上更具竞争力，提高企业的经济效益，推动企业发展。

制造业企业目标成本管理是企业重要的管理方式，本文在研究大量资料的基础上，发现制造业企业的目标成本管理机制存在一定问题，主要原因是制造业目标成本管理体系不够科学，无法充分调动各层级人员参与目标成本管理工作的积极性。因此，制造业企业除了要建立并完善目标成本管理体系，还要结合企业的发展情况进一步完善成本管理机制，从而实现健康发展的目标。

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