开题报告 会计师事务所客户特征研究 一、立论依据 1.研究意义、预期目标 研究意义：

　随着全球化发展的进程，市场经济的不断发展和完善，企业之间的竞争日益激烈，按照美国财务会计准则委员会（FASB）对资产的定义，可以把客户当成一种资产来经营，因而客户已经成为企业的一个重要资源。

　四大会计师事务所发挥行业专长，以专门化经营而产生规模经济效应，提供差异性审计服务，来获取更多的客户。另一方面抓住不同客户的特征，从而提高审计质量，以便于更好的为更多的客户提供服务。由此看出审计质量的好坏会对会计师事务所客户的获得有一定影响而且审计质量与事务所客户资产规模成正向关系。

　对会计师事务所客户特征的揭示与认识，有助于建立一个公平竞争的环境，并且能够帮助维护审计市场的秩序，保持应有的有条不紊。正确认识和掌握四大事务所的揽业技巧，有利于国内所的做强做好做大。有利于加强审计市场的监管力度，发挥审计在市场资源配置中的作用。

　但是会计师事务所对客户特征的研究还存在一些不足。本文旨在通过以国际四大会计师事务所为例，分析、提取有用的客户特征，希望对国内中小事务所的发展壮大有所帮助。

　预期目标：

　本文以国际四大会计师师事务所为例，采用实证分析的方式以四大以往客户的特征为研究对象，指出四大会计师事务所的行业特征与行业专长，并通过揭示四大的审计质量，对四大客户特征进行研究，希望能帮助国内所做好做强做大，使审计在市场配置中发挥重要作用。

　 2.国内外研究现状 更多的人开始关注会计师事务所的审计质量，近几年来，越来越多的国内学者纷纷加入到对会计师事务所客户特征的研究中来。

　国外研究：

　在提出行业专长这一概念后，Carcello，etal（1992）和Abbott，Parker（2000）指出专门化经营能够产生规模经济效应，提供差异化的审计服务。客户一旦识别这些优势，就会倾向于选择具备行业专长的事务所，而行业专长就能使事务所获取行业内越来越多的客户。

　另一方面在此基础上Hogan and Jeter（1999）之后研究了更长时间的样本，均发现在行业内审计市场中，市场份额较大的事务所都趋于获得更多的客户，而市场份额较小的事务所则趋于不断地失去客户。

　这些研究都表明具有行业专长的事务所，若所占市场份额大则能获得更多的客户。

　DeAngelo（1981）首先从理论上分析论证了事务所规模与审计质量的关系。认为大规模事务所如果因质量问题丧失声誉，将损失更多的获取未来准租金的机会，大规模的事务所比之小所有更强的提供高质量审计以维护其品牌的内在经济动因。因此，事务所规模可以作为审计质量的替代评价标准。

　而对于客户特征与事务所审计是否存在相关影响的研究中，持客户重要性与审计质量存在正相关关系这种观点的研究者，Michael C. Knapp（1985）认为在现有的法律环境下，注册会计师承担相当大的法律责任，经济依赖性不会影响注册会计师的独立性，反而可能使注册会计师深入了解客户的营运方式及业务流程，提升其专业能力和审计质量。

　但有学者Reynolds J.和Francis J.（2001）认为由于注册会计师受雇于客户，因此要求其保持完全的独立性在现实中几乎是不可能的。会计师事务所对规模大的客户有较大的经济依赖性，客户规模越大，其对于事务所的重要性就越大。对重要性大的客户进行审计并不必然意味着较差的审计质量，然而，在面对资产规模大的企业时，注册会计师可能会存在潜在的麻痹情绪，而且，这类客户可以运用其优势力量提高其在谈判中的“声音”，因此，在一定情况下，这些因素会导致低质量审计发生的可能性增加。

　国内研究：

　多年来，国内学者对客户特征的研究这一领域取得了积极的发展。首先对于客户的特征的定义，路晓伟、蒋馥和侯立文（2005）提出客户特征提取是进行模式识别的前提，它是在所要研究的领域内发现并确定能够区分客体的特征的过程。

　由于关联因素较多，特征的获取往往比较困难，这就造成一些特征信息在数据库中的“稀疏”，即不是所有客户的这一特征都能够搜集到。

　在会计活动中，很多方面都需要参考或使用客户的特征信息。客户特征成为绝对的导向。胡南薇，曹强和陈汉文（2009）认为我国上市公司行业内的竞争也会影响到客户对事务所的选择，专门化经营战略的实施能够影响客户对事务所的选择性偏好，在特定行业的审计市场中，客户选择事务所更加集中；客户的行业特征也会影响客户选择，特定行业内竞争越激烈，上市公司越偏好于选择不同于竞争对手的事务所。另一方面周娟（2006）补充提出在行业选择策略上，“四大”偏好审计固定资产投资大、规模经济效应明显的行业。在客户选择策略上，通过实证检验发现，偏好四大审计的客户与我国本土大所客户相比，规模更大，经营状况更好，审计风险更低。

　曾晓璇（2009）提出了客户重要性的度量，她认为客户重要性以客户规模相对数加以度量，即某会计师事务所的某一客户的资产占事务所所有客户资产总和的百分比。客户重要性达到多大才会对会计师事务所产生重要影响。设置的变量为客户影响力，即将每个会计师事务所的客户按其重要性程度进行排序，即某个会计师事务所的单个客户占全部客户资产比值按大小排序，从而体现客户特征往往是从大量事实中抽取的，能够反映客户某方面特征的一个数值或编码。

　另一方面刘峰等（2008）以2002年至2006年上海证券交易所和深圳证券交易所发行A股的上市公司及审计这些上市公司的会计师事务所为样本,实证检验客户重要性对审计质量的影响。研究发现，对于客户数量较多的会计师事务所，没有证据表明客户重要性对审计质量会产生负面影响；而客户数量较少的会计师事务所，往往会对重要性程度高的客户妥协，从而降低审计质量。

　李莹和陶元磊（2007）认为要想找到合适的客户就必须确定会计师事务所业务的性质，会计师事务所的业务包括审计业务和非审计业务，这两种业务相互排斥，即会计师事务所不可以同时向同一客户提供这两种服务。

　原红旗，李海建（2003）研究了会计师事务所的特征与审计意见之间的关系，他们的研究进一步验证了上市公司财务方面的特征对审计意见类型的影响，但他们没有发现事务所的组织形式、出资方式、规模与审计意见类型具有明显的相关性。

　我国会计师事务所审计质量随着其客户资产总规模的增加而增加，即审计质量与事务所客户资产规模成正向关系，得出此结论的刘明辉，李黎和张羽（2003）提出事务所性质与审计质量有相关性，并且在激烈的竞争下为了拉拢客户，很容易使事务所出具不公正的意见，导致审计质量的下降。

　结合国内与国外学者的研究得出以下结论：

　我们可以发现国内外学者在事务所客户特征的研究上还是存在差异性的。对于事务所行业特征与专长，双方都认为对客户的吸引存在一定联系，能拥有更大的客户市场。而对于审计质量的研究上，两者侧重点不同。国外学者认为客户重要性对事务所呈正相关。国内学者指出审计质量与事务所规模成正向关系。

　我国的独立审计市场起步较晚，对于事务所的相关研究还存在一些缺陷。本文希望在此研究基础上，更近一步研究事务所客户特征，认识到四大的揽业技巧，揭示四大的审计质量，以助于国内所的做好做强。

　 3.参考文献 [1] 路晓伟，蒋馥，侯立文.基于客户主体的客户特征提取[J].计算机工程，2005（3）. [2] 陈建新.数据挖掘中客户的特色化及其划分[J].商场现代化，2008（10）. [3] 李潇.会计师事务所行业专长与审计质量相关性研究[D].成都：西南财经大学，2009 [4] 胡南薇，陈汉文，曹强.事务所战略、行业特征与客户选择[J].会计研究，2009（1）. [5] 周娟.四大在中国的竞争策略[D].厦门：厦门大学，2006. [6] 李莹,陶元磊.会计师事务所客户关系分析模型的构建[J].财会月刊，2007（3）. [7] 漆江娜，陈慧霖和张阳.事务所规模，品牌，价格与审计质量[J].审计研究，2000（3）. [8] 曾晓璇.客户重要性对会计师事务所审计质量的影响分析[J].广东商学院学报，2009（4）. [9] 刘峰，谢斌，黄宇明. 规模与审计质量: 店大欺客还是客大欺店?基于香港市场大陆上市公司的经验数据[J ]. 中山大学现代会计与财务研究中心，2008. [10] 刘明辉，李黎，张羽. 我国审计市场集中度与审计质量关系的实证分析[J].会计研究，2003（7）. [11] 刘成立.事务所任期、审计质量与事务所强制轮换[J].财贸研究，2007（4）.

　[12] 韩晓梅，徐玲玲.会计师事务所国际化的动因、模式和客户发展[J].审计研究，2009（4）. [13] 戴雪艳.会计师事务所的新型管理模式[J].当代经济，2002（5）. [14] 邢晟，管洲.21世纪我国会计师事务所发展的新趋势[J].郑州轻工业学院学报，2000（3）.

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　Hogan,C.E,and Jeter D.C.1999. Industry Specialization by Aud itors. Auditing. [22] Michael C. Knapp. An Emp irical Study of the Perceived Ability of Auditors to ResistManagement Pressure [ J ].The Accounting Review, 1985. [23] Reynolds.J ,Francis.J .The Influence of Large Clients on Office2 level Auditor Reporting Decision [ J ].Journal of Accounting and Economics, 2001. [24] DeAngelo, L, Auditor Size and Audit Quality, Journal of Accounting and Economics 3,

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　1.主要研究内容（或预期章节安排）

　 1 会计师事务客户选择的理论分析 1.1 偏好因素 1.2 市场竞争 1.3 规避风险 1.4 行业专长 2 会计师事务所客户选择的依据和方法探讨 2.1 “四大”概况 2.2 客户选择的影响因素 2.2.1 专门化经营的程度 2.2.2 政府与法律规范 2.2.3 事务所执业人员的水平与审计质量的影响 2.3 方法策略 3 实证研究 3.1数据的来源和变量设置 3.2 描述性统计分析 3.3 相关性分析 3.4 logistic回归分析

　2.实施方案和进度计划 实施方案：

　1．与指导老师联系，制定研究路线。

　2．制定调研计划与方案。

　3．收集研究资料，查阅相关文献。

　4．整理相关调研资料，收集相关文献并整理。

　5．制定写作计划与研究方向，预测可能存在的问题，寻求指导老师的帮助。

　6．确定研究目标。

　7．统计和分析数据。

　8．得出结论，提出相关建议。

　进度计划：

　第6学期第19-20周至第7学期第1-5周：在指导教师的指导下，广泛搜集、研究相关文献资料，完成毕业论文选题。

　第7学期第6-12周：在导师的指导下，完成外文翻译、文献综述和开题报告撰写；参加开题答辩，进一步论证选题价值、确立主要研究内容，论证研究方案的合理性和可行性。

　第7学期第13-14周：撰写论文详细提纲，交给导师批阅，反复修改，保证论文结构的合理性。

　第7学期15-20周：开始写作毕业论文，完成初稿。

　第7学期寒假：结合毕业论文选题开展调查研究。

　第8学期第1-2周：在导师的指导下进一步写作、完善毕业论文。

　第8学期第3-6周：在导师的指导下，充分利用毕业实习的机会，结合毕业论文内容开展进一步的调查研究，完成论文。

　第8学期第7周：在导师的指导下，进一步修改、完善毕业论文；定稿并上交。

　第8学期9-11周：参加毕业论文答辩。