最新国家开放大学电大《高级财务会计（本）》形考任务三试题及答案

　题目1

　A股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年 6月30日市场汇率为 1 美元 =6.25 元人民币。

　2015年6月 30日有关外币账户期末余额如下 :

　 项目

　 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额

　银行存款

　 100 000

　6.25

　 625 000

　应收账款

　 500 000

　6.25

　3 125 000

　应付账款

　 200 000

　6.25

　1 250 000

　A公司2015年 7月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 ):

　(1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1美元 =6.24 元人民币，投资合同约定的汇率为1美元 =6.30 元人民币，款项已由银行收存。

　 (2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =6.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2015年 11月完工交付使用。

　 (3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.22 元人民币，款项尚未收到。

　 (4)7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.21 元人民币。

　 (5)7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.20 元人民币。

　 要求：

　 　　1) 编制7月份发生的外币业务的会计分录 ；

　　　2) 分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ；

　　　3) 编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)

　答:

　(1)借：银行存款

　 ($500 000×6.24)

　￥3 120 000

　贷：股本

　 ￥ 3 120 000

　(2) 借：在建工程

　￥2 492 000

　 贷：应付账款 （$400 000×6.23）

　 ￥2 492 000

　 (3) 借：应收账款 （$200 000 ×6.22） ￥1 244 000

　贷：主营业务收入

　￥1 244 000

　 (4) 借：应付账款 ($200 000×6.21)

　 ￥1 242 000

　 贷：银行存款 ($200 000×6.21)

　 ￥1 242 000

　 (5) 借：银行存款 （$ 300 000×6.20）￥1 860 000

　贷：应收账款 （$ 300 000×6.20）

　 ￥1 860 000

　2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。

　 银行存款

　外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000

　账面人民币余额 =625 000 +3 120 000 -1 242 000 + 1 860 000 =4 363 000

　汇兑损益金额=700 000×6.2 - 4 363 000= -23 000（元）

　应收账款

　外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000

　账面人民币余额 =3 125 000 + 1 244 000 - 1 860 000 =2 509 000

　 汇兑损益金额=400 000×6.2 - 2 509 000 = - 29 000（元）

　应付账款

　 外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000=400 000

　 账面人民币余额 =1 250 000+2 492 000-1 242 000 =2 500 000

　 汇兑损益金额=400 000×6.2-2 500 000 = - 20 000（元）

　汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）

　即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元）

　 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录

　借：应付账款

　20 000

　财务费用

　32 000

　 贷：银行存款

　23 000

　 应收账款

　29 000

　题目2

　资料

　某资产出售存在两个不同活跃市场的不同售价，企业同时参与两个市场的交易，并且能够在计量日获得该资产在这两个不同市场中的价格。

　 甲市场中出售该资产收取的价格为 RMB98，该市场交易费用为 RMB55，资产运抵该市场费用为RMB20。

　 乙市场中出售该资产将收取的价格为RMB86，该市场交易费用为 RMB42，资产运抵该市场费用为 RMB18。

　 要求：（1）计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。

　 （2）如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？

　（3）如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？

　答:

　根据公允价值定义的要点，计算结果如下：

　 （1）甲市场该资产收到的净额为RMB23（98-55-20）；乙市场该资产收到的净额为RMB26（86-42-18）。

　 （2）该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。

　 （3）该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化（RMB26），因此是最有利市场。

　 题目3

　资料：

　甲公司出于投机目的，201×年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1 000 000美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见下表：

　 日

　期

　即期汇率

　60天远期汇率

　30天远期汇率

　6月1日

　R6．32/$1

　R6．35/$1

　6月30日

　R6．36/$1

　R6．38/$1

　7月30日

　R6．37/$1

　要求：根据相关资料做远期外汇合同业务处理

　答:

　(1)6月1日签订远期外汇合同

　无需做账务处理，只在备查账做记录。

　（2）6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03，（6.38-6.35）×1 000 000=30 000元（收益）。6月30日,该合同的公允价值调整为30 000元。会计处理如下：

　借：衍生工具——远期外汇合同

　 30 000

　 贷：公允价值变动损益

　 30 000

　 （3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是R6．37/$1。甲企业按R6．35/$1购入100万美元，并按即期汇率R6．37/$1卖出100万美元。从而最终实现20 000元的收益。

　 会计处理如下：按照7月30日公允价调整6月30日入账

　的账面价。

　 （6.38-6.37）×1 000 000 = 10 000

　借：公允价值变动损益

　 10 000

　 贷：衍生工具——远期外汇合同

　10 000

　按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。

　借：银行存款（6.37×1 000 000）

　6 370 000

　贷：银行存款（6.35×1000 000）

　 6 350 000

　 衍生工具——远期外汇合同

　20 000 同时：公允价值变动损益=30 000 – 10 000 =20 000(收益)

　 借：公允价值变动损益

　20 000

　 贷：投资收益

　20 000

　题目4

　资料：按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为100，最低保证金比例为8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，201×年6月29日在指数4 365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。

　 要求：做股指期货业务的核算

　答:

　（1）6月29日开仓时，

　 交纳保证金（4 365×100×8%）=34 920元，

　 交纳手续费（4 365×100×0．0003）= 130.95元。

　会计分录如下：

　 借：衍生工具----股指期货合同

　 34 920

　 贷：银行存款

　34 920

　 借：财务费用

　 130.95

　贷：银行存款

　130.95

　（2）由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。

　 亏损额：4 365×1%×100=4 365元

　补交额：4 365×99%×100×8% -（34 920 - 4 365）=4 015.80

　 借：公允价值变动损益

　4 365

　 贷：衍生工具----股指期货合同

　4 365

　借：衍生工具----股指期货合同

　4 015.80

　贷：银行存款

　 4 015.80

　在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具----股指期货合同”账户借方余额 =34 920 – 4 365 + 4 015.8 =34 570.8元

　为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。

　（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费

　 平仓金额 = 4 365×99%×100 = 432 135

　手续费金额为=（4 365×99%×100×0.0003）=129.64。

　 借：银行存款

　432 135

　贷：衍生工具----股指期货合同

　 432 135

　借：财务费用

　129.64

　贷：银行存款

　129.64

　(4)平仓损益结转

　借：投资收益

　 4 365

　贷：公允价值变动损益

　 4 365